Налог на прибыль

В результате исправления технической ошибки при оценке кадастровой стоимости земельного участка было внесено изменение Постановлением правительства УР № 808 от 04.12.2023 г. в кадастровую стоимость земельного участка с датами применения новой кадастровой стоимости с 01.01.2021 и 01.01.2022 гг. На основании этого постановления ИФНС пересчитала земельный налог за 2021 и 2022 год по этому земельному участку в сторону уменьшения, о чём уведомила 27.03.2024 г.

Вопрос

Каким годом (годами) следует уменьшить расходы в целях исчисления налога на прибыль по этому основанию?

Ответ

Вам необходимо отразить внереализационный доход на сумму переплаты по земельному налогу в периоде когда пришло уведомление от налогового органа.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом также отмечается, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующей положениям перечисленных норм НК РФ, не может квалифицироваться как ошибочный.

Таким образом, в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на прибыль организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

{Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль излишне уплаченных в предыдущем налоговом периоде сумм земельного налога. (Письмо Минфина России от 31.07.2020 N 03-03-07/67349) {КонсультантПлюс}}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухучету и вопросам налогообложения ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в марте 2024 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».