Вопрос: Облагается ли страховыми взносами возмещение за медосмотры (ежегодные и при приеме на работу)
Ответ:
Расходы на медосмотр, возмещаемые работодателем работнику, в перечне выплат, не облагаемых взносами, не поименованы (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Согласно позиции контролирующих органов, в случае если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку не установлены законодательством РФ и в перечне, содержащимся в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, такие компенсации не поименованы (см., например, Письма ФНС России от 24.09.2021 N БС-4-11/13585, Минфина России от 10.09.2021 N 03-15-06/73388).
Между тем, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться следующим.
Как указано выше, обязанность по оплате прохождения предварительных (при поступлении на работу) и периодических медосмотров возложена законодательно на работодателя (будущего работодателя).
Как следует из судебной практики, если будущий работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то указанная оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны будущего работодателя.
Обязанность компенсировать понесенные расходы на прохождение медицинского осмотра возникает даже в случае непринятия лица на работу по иным основаниям.
Компенсация затрат (оплата) за прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характер вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.
Возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и не подлежащей обложению страховыми взносами (аналогичная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, а также в п. 1 ст. 217 НК РФ в отношении освобождения от НДФЛ) (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2020 N 14АП-9449/2020 по делу N А44-4476/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/2020 по делу N А45-35434/2019).
Суды приходят к выводу, что выплаты, компенсирующие расходы работников на проведение медицинских осмотров, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат обложению страховыми взносами (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.2021 N Ф07-1692/2021 по делу N А44-4476/2020).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, компенсация затрат на прохождение обязательного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами. Однако контролирующие органы могут придерживаться противоположной точки зрения.
Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами возмещение работникам расходов на обязательные медицинские осмотры? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса поименованы все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
В случае если работодатель организует проведение предварительных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами.
В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, поскольку не установлены законодательством Российской Федерации, и в перечне, содержащемся в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ. , такие компенсации не поименованы.
{Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при прохождении работниками обязательных предварительных медосмотров. (Письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@) {КонсультантПлюс}}
Из выше сказанного делаем вывод, что:
Если Вы компенсируете работникам и будущим работникам расходы на медосмотр, то такие суммы будут облагаться страховыми взносами. Но есть судебные решения с противоположным мнением.
Если у организации заключен договор с медицинской организацией и Ваша организация непосредственно оплачивает медосмотр, то данная сумма не будет облагаться страховыми взносами.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в мае 2022 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).