НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ПЕРЕХОДУ НА СТАВКУ НДС 20%

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

 

Несмотря на обширные разъяснения ФНС по поводу перехода на ставку НДС 20% с 2019 г., вопросы все равно остались. Поэтому мы провели интернет-конференцию на нашем сайте и с помощью представителей ФНС ответили на различные вопросы наших подписчиков.

 

Изменение ставки НДС в договорах

@ Надо ли вносить изменения в ранее заключенные договоры?

- Вносить изменения в договоры только для того, чтобы заменить в них ставку НДС 18% на 20%, не требуется <1>.

Необходимость внесения изменений зависит от того, как сформулировано в каждом конкретном договоре само условие о цене, и от достигнутых соглашений с контрагентами <2>.

Вариант 1. В договоре указана общая цена, уже включающая в себя НДС. Например, указано: "цена товара 118 руб., включая НДС". Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан поставлять товар по той же самой цене, но уже включающей в себя НДС по новой ставке 20%. В результате цена товара без учета НДС уменьшится, а оплата увеличения ставки ляжет на продавца. Как справедливо отметил Минфин, предъявленный покупателю НДС нельзя учесть в налоговых расходах - независимо от того, уплачен он покупателем или нет <3>. Правда, при расчете налоговой выручки из общей стоимости товаров (с учетом НДС 20%) надо будет вычесть всю сумму НДС, предъявленную покупателю.

Если продавца не устраивает новая цена, он может договориться с покупателем:

- или о повышении с 01.01.2019 общей стоимости товара, включающей НДС;

- или об уменьшении количества товара, поставляемого за изначально указанную в договоре общую стоимость с НДС.

Вариант 2. В договоре есть только цена товара, не включающая в себя НДС, а общая цена с НДС не указана. При этом указано, к примеру, "кроме того, НДС по ставке 18%" или "кроме того, НДС по ставке, действующей на дату отгрузки".

Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к этой цене НДС по ставке 20%. В результате цена товара без учета НДС не изменится, а оплата увеличения ставки ляжет на покупателя.

Если покупателя это не устраивает, он может договориться с продавцом:

- или о снижении с 01.01.2019 цены товара так, чтобы предъявление дополнительно к ней НДС по ставке 20% не изменило подлежащую уплате покупателем сумму за товар с учетом изначально предполагавшегося НДС по ставке 18%;

- или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019.

 

Аванс с 18%-м НДС, отгрузка - с 20%-м

@ В договоре аренды цена указана с учетом НДС, и в 2019 г. сумма договора не меняется. При получении аванса 100% в декабре выставили счет-фактуру с НДС 18/118. В январе по факту оказания услуги этот НДС зачитываем и выставляем счет-фактуру со ставкой 20%. Арендатор 2% НДС не доплачивает, так как сумма договора не изменилась. Подскажите, на какую сумму НДС мы уменьшаем в январе выручку при определении налоговой базы по прибыли.

- Если в договоре аренды стоимость услуг (арендной платы) согласована с учетом НДС, то повышение ставки НДС с 18% до 20% скажется на финансовом положении арендодателя. Поскольку арендатору он должен предоставлять помещение в аренду по ранее согласованной цене <4>. Эта цена в 2018 г. включала в себя НДС по ставке 18%, а в 2019 г. - НДС по ставке 20%. То есть цена договора в связи с увеличением НДС не изменяется. А раз так, то арендатор и не должен вам доплачивать 2%. Просто у вас снизится выручка для целей налогообложения прибыли.

Поясним на примере. Допустим, по договору сумма арендной платы за месяц составляет 100 000 руб. с учетом НДС.

И если в декабре у вас сумма арендной платы без НДС была 84 745,76 руб. (100 000 руб. - 100 000 руб. / 118 x 18), то с нового года эта сумма будет меньше. Она составит 83 333,33 руб.

(100 000 руб. - 100 000 руб. / 120 x 20).

Поэтому в январе в выставляемом арендатору счете-фактуре у вас должны быть такие суммы:

- стоимость услуги без НДС - 83 333,33 руб.;

- сумма НДС - 16 666,67 руб.;

- стоимость услуги с налогом - 100 000 руб.

В целях исчисления налога на прибыль вы должны учесть в доходах выручку за минусом предъявленного НДС <5>. А поскольку арендатору вы предъявите налог в размере 16 666,67 руб., то в доходах надо учесть сумму 83 333,33 руб. <6>

Рекомендуем все-таки подписать с арендатором дополнительное соглашение к договору с указанием прежнего размера арендной платы и новой ставки НДС 20%.

 

Отказ покупателя от доплаты 2% НДС

@ Имеет ли право покупатель, не изменяя условия договора 2018 г., отказаться от доплаты 2% НДС после получения в 2019 г. товара, оплаченного в 2018 г.? Поставщик в этом случае принимает 2% себе на убытки безоговорочно или может обратиться в суд?

- Изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором <7>. Продавец не может в одностороннем порядке увеличить цену договора. Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда его исполнение повлечет значительный ущерб для заинтересованной стороны <8>. Вряд ли повышение ставки НДС на 2% повлечет для продавца значительные убытки.

По умолчанию (если в договоре прямо не указано иное) цена должна включать в себя всю сумму НДС <9>. Из-за повышения ставки НДС вносить изменения в ранее заключенные договоры необязательно <10>. Более того, у продавца:

- не возникает убытков в виде 2% НДС, а уменьшается сумма выручки без НДС;

- нет поводов для обращения в суд.

 

Исчисление в 2019 г. НДС по старым договорам, в которые не вносились изменения

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- В Письме, посвященном применению ставки НДС в переходный период, прямо указано, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с изменением налоговой ставки по НДС <10>.

Это означает, что если до 01.01.2019 стороны согласовали в договоре общую стоимость товаров, к примеру, равную 118 000 руб., то:

- при отгрузке товаров начиная с 01.01.2019 продавец должен исчислить НДС по ставке 20% в размере 19 666,67 руб. (118 000 руб. / 120 x 20);

- стоимость товаров без учета НДС составит 98 333, 33 руб. (118 000 руб. - 19 666,67 руб.).

Причем такой порядок расчета НДС действует и в случае, когда в договоре, помимо общей стоимости товаров с учетом НДС, выделена и их стоимость без налога. К примеру, указано "Стоимость товара с учетом НДС - 118 000 руб. (в том числе стоимость товара без НДС - 100 000 руб., сумма НДС - 18 руб.)".

 

Ставка НДС 18% в новых счетах-фактурах

@ В каких случаях в обычных счетах-фактурах (не корректировочных) с 1 января 2019 г. можно указывать налоговые ставки 18% и 18/118? Не совсем понятно, с какой целью эти ставки добавляются в новый формат счета-фактуры (мы посмотрели проект приказа ФНС).

- В счетах-фактурах, оформленных в 2019 г., ставка НДС 18% (18/118) может указываться, например, в следующих ситуациях:

- выставление в первых числах января 2019 г. с соблюдением пятидневного срока счетов-фактур на товары, отгруженные в последних числах декабря 2018 г. <11>;

- составление налоговым агентом счета-фактуры при перечислении в 2019 г. <12>:

- или оплаты за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 г. у не состоящих на налоговом учете иностранных контрагентов;

- или арендной платы за государственное (муниципальное) имущество за 2018 г.

Ну и конечно, ставка 18% допустима при выставлении корректировочных счетов-фактур к счетам-фактурам, оформленным до 01.01.2019 <13>.

 

Аванс в декабре со ставкой НДС 20%

@ Мы перечисляем в декабре 2018 г. предоплату нашему поставщику за услуги в январе 2019 г. (аренда). Поставщик выставил нам счет с увеличенной суммой, указав ставку 20%. Будут ли у нас какие-то риски в связи с этим? Получается, что мы заплатим верную сумму и никаких доплат делать не надо, так как уже перечисляем оплату по другой стоимости со ставкой 20%.

- Если в 2018 г. вы перечислите полную стоимость аренды за январь, исчисленную с учетом НДС 20%, никаких доплат в 2019 г. вы не должны будете делать и каких-либо рисков для вас не наблюдается.

Учтите только, что при перечислении аванса в 2018 г. в платежных поручениях и в счете-фактуре надо указывать старую ставку НДС - ведь повышенная ставка НДС еще не вступила в силу. И по старой ставке надо принимать авансовый НДС к вычету.

К примеру, общая сумма декабрьского аванса - 120 000 руб. Сумма НДС, которую должен исчислить с нее арендодатель, составит 18 305,08 руб. (120 000 руб. x 18/118). Именно эта сумма должна быть указана в авансовом счете-фактуре, который вам выпишут.

По завершении января 2019 г. арендодатель должен будет выставить вам счет-фактуру с указанием НДС уже по ставке 20%: стоимость аренды без НДС - 100 000 руб., НДС - 20 000 руб. На его основании вы сможете принять к вычету НДС в сумме 20 000 руб. Принятый ранее к вычету авансовый НДС надо будет восстановить по ставке 18/118, то есть в сумме 18 305,08 руб.

 

Счет-фактура выставлен с опозданием: какая ставка

@ Счет-фактура будет выставлен продавцом в феврале 2019 г. за услуги, оказанные в декабре 2018 г., со ставкой НДС 18%.

Продавец зарегистрирует этот счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за IV квартал 2018 г. Вопрос: пройдет ли контроль АСК НДС-2 такой счет-фактура?

- То, что в этом счете-фактуре будет указана ставка 18%, соответствует законодательству. Ведь услуги оказаны в декабре 2018 г.

После того как продавец подаст уточненную НДС-декларацию за IV квартал 2018 г.:

- она появится в базе ФНС;

- у заказчика услуг не должно быть проблем с вычетом НДС по такому счету-фактуре.

 

Чеки ККТ на оплату за 2018 г.

@ С какой ставкой НДС пробивать онлайн-чеки при получении в 2019 г. оплаты от физлица по реализации (отгрузке) товаров в 2018 г., а также чеки на возврат денег по товарам, проданным в 2018 г. со ставкой 18%?

- На основании Приказа ФНС <14> с 01.01.2019 во всех кассовых чеках ставка НДС должна быть указана в размере 20% или 20/120.

Однако ставка НДС 20% применяется по товарам, отгруженным с 01.01.2019 и позднее <15>. Если отгрузка произошла в 2018 г., то на такую операцию новая ставка не распространяется. Реализация этих товаров облагается НДС по ставке 18%. Причем ставка НДС не поменяется, даже если товары будут оплачены в 2019 г. А значит, ставка НДС 18% должна быть и в кассовом чеке. Тем более это касается и возврата товара, отгруженного и оплаченного в 2018 г. Вот как эту ситуацию нам комментирует специалист ФНС.

 

Чеки на оплату товара, переданного в 2018 г., и на возврат денег

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- В кассовом чеке должна быть ставка НДС 20% независимо от реквизита "признак расчета" <16>. Вместе с тем организации или индивидуальные предприниматели обязаны правильно исчислить НДС по соответствующей ставке. На днях ФНС выпустила Письмо с разъяснениями относительно указания ставки НДС в кассовом чеке <17>. Так, при наличии у ККТ технической возможности допускается указание в чеке после 01.01.2019 ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, реализованных до 01.01.2019, а также указание ставки НДС 18% (18/118) в кассовых чеках коррекции в отношении расчетов до 01.01.2019. Кроме того, это же касается чеков по товарам, отгруженным в 2018 г., а оплаченным с 01.01.2019.

Если же обновленное программное обеспечение ККТ не позволяет печатать ставку НДС 18%, то при возврате товаров в 2019 г., купленных в 2018 г. по ставке НДС 18%, в книге покупок регистрируется корректировочный сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники <18>. При этом штрафа за неверную ставку НДС (20% вместо 18%) не будет. Кроме того, ФНС России в указанном Письме сообщает об освобождении от административной ответственности пользователей ККТ, которые не успели перепрошить свои аппараты и (или) указывают в кассовых чеках ставку НДС 18% вместо 20%. Но при условии, что обновление будет произведено до 31 марта 2019 г. и в декларации по НДС за I квартал 2019 г. расчет налога будет произведен согласно порядку, указанному в Письме ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

 

КСФ при доплате по переходящим сделкам

@ В Письме ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ рекомендовано выставлять корректировочный счет-фактуру на доплату 2% НДС, полученную с 01.01.2019. Но какие есть основания для этого? Ведь по нормам НК РФ составляется КСФ в случае увеличения/уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

- Если прямо следовать нормам НК, то выставлять корректировочный счет-фактуру в случае получения дополнительных сумм авансов продавец действительно не обязан. Ведь товары (работы, услуги) еще даже не реализованы.

Полученную доплату продавец должен рассматривать как получение нового авансового платежа и выставить на него самостоятельный авансовый счет-фактуру.

Однако можно пойти и по пути, рекомендованному ФНС: составить КСФ в ситуации, когда до даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель плюс к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок доплатит продавцу сумму НДС в размере двух процентных пунктов. Это гораздо удобнее, чем выставлять новый авансовый счет-фактуру только на сумму НДС.

Это Письмо согласовано с Минфином, а также доведено ФНС до нижестоящих налоговых органов. Поэтому руководствоваться рекомендациями, закрепленными в нем, безопасно.

 

Возврат аванса по расторгнутым договорам

@ По договору, расторгнутому в декабре 2018 г., остался уплаченный аванс за услуги (частично за декабрь 2018 г., частично за январь 2019 г.). По какой ставке НДС возвращать оплату покупателю?

- При возврате авансов по договорам, расторгнутым в 2018 г., надо вернуть ранее полученные суммы. При этом покупатель обязан восстановить вычет авансового НДС по ставке 18/118 (в сумме, предъявленной ранее к вычету). А продавец сможет принять к вычету НДС в той же сумме. Этот порядок не зависит от того, когда будут возвращены авансы: в 2018 г. или 2019 г., ведь услуги оказаны не будут.

 

Подтверждение импорта в январе 2019 г.

@ У меня вопрос по НДС при импорте товаров из Республики Беларусь. По товарам, принятым на учет в декабре 2018 г., заявление составляется в январе. Но НДС ведь надо считать по ставке 18%? Будет ли новая форма заявления в 2019 г.?

- При ввозе товаров в Россию из стран - участниц ЕАЭС налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет импортированных товаров <19>. Сумму НДС рассчитывают по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары <20>. Заявление о ввозе товаров должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет <21>.

Товары, как вы пишете, были ввезены из Республики Беларусь в Россию в декабре 2018 г. и тогда же приняты на учет. То есть момент определения налоговой базы приходится на 2018 г. А значит, налог нужно рассчитывать по ставке 18%, хотя заявление о ввозе и будет подано уже в 2019 г.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 <22>. На данный момент о разработке каких-либо поправок в этот документ нам не известно. Учитывая, что в форме заявления в названии граф не указан размер налоговой ставки, нет необходимости ее обновления в связи с повышением применяемой на территории РФ ставки НДС с 18% до 20%.

 

Переоценка товарных запасов в связи с увеличением ставки НДС

@ Наш вид деятельности - розничная и оптовая торговля строительными материалами. Должна ли быть проведена переоценка товарных запасов на складах на 31.12.2018 в сторону увеличения их стоимости на 2% в связи с увеличением ставки НДС?

- По общему правилу товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения. В дальнейшем фактическую себестоимость, по которой материально-производственные запасы приняты к бухучету, пересматривать и изменять нельзя <23>.

НДС в общем порядке начисляется со стоимости реализуемых товаров и предъявляется к уплате покупателю дополнительно к цене товара <24>.

В то же время организации, занимающиеся розничной торговлей, могут учитывать товары по продажным ценам, в которые уже включены торговая наценка и НДС (ведь при продаже товара в розницу сумма НДС включается в его розничную цену) <25>.

Поэтому если вы ведете раздельный учет товаров для опта и розницы и розничные товары учитываете по продажным ценам, то вам нужно переоценить эти продажные цены в связи с увеличением ставки НДС.

 

Ставка НДС при аренде муниципального имущества

@ Арендуем муниципальное помещение, являемся агентом по уплате НДС с аренды. В декабре 2018 г. начисляем НДС по ставке 18%, а платить НДС в налоговую инспекцию будем в январе 2019 г. Какую ставку использовать?

- Исчисленный в декабре НДС с аренды муниципального имущества по ставке 18/118 в дальнейшем не пересчитывается. Причем даже в ситуациях, когда <26>:

- аванс за аренду уплачен в 2018 г., а услуги оказаны уже в 2019 г.;

- услуги оказаны в 2018 г., а оплачены в 2019 г.

В первом случае это связано с тем, что НДС удерживается из арендной платы в момент оплаты услуг <27>. А во втором - с тем, что ставка 20% по правилам, установленным Законом N 303-ФЗ <28>, применяется в отношении услуг, которые оказаны начиная с 01.01.2019 <29>.

Тот факт, что перечислять в бюджет исчисленный в декабре налог по старой ставке вы будете уже в 2019 г., на размер налоговых обязательств никак не повлияет.

 

Назначение платежа при доплате НДС 2% в 2019 г.

@ Как правильно заполнить назначение платежа при доплате НДС 2% в 2019 г.? Ведь назначение платежа предполагает обязательное указание ставки НДС.

- В назначении платежа надо указать, к примеру, следующее: "Доплата двух процентных пунктов НДС по ставке 20% за ____________ (указываете наименование товаров, работ, услуг) по договору N _____ от ______; НДС не облагается".

 

Заполнение платежки при доплате НДС и уплате аванса в 2019 г.

@ Прошу пояснить, какая ставка НДС будет указана с 01.01.2019 в платежных поручениях на доплату за отгруженный в 2018 г. товар? В случае если в новом году будет одна платежка на доплату за товар, отгруженный в 2018 г., и на аванс по новой поставке, предполагаемой в 2019 г., как указывать НДС в такой платежке?

- С 01.01.2019 в платежных поручениях на доплату за товар, отгруженный в 2018 г., надо указывать ставку НДС 18%. Авансы, перечисляемые в 2019 г., облагаются НДС по ставке 20/120 (если сами предоплачиваемые товары облагаются НДС по ставке 20%).

Поэтому лучше не делать один платежный документ на доплату за отгруженный в 2018 г. товар и на аванс по новой поставке, которая ожидается в 2019 г. Может возникнуть путаница.

Если вы решитесь сделать единый платеж, то оформите его как платежку на товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В поле "Назначение платежа" надо указать:

- какую сумму составляет доплата за товары, отгруженные в 2018 г., ставку НДС 18%;

- какую сумму составляет аванс в счет товаров, которые будут отгружены в 2019 г. С нее НДС должен исчисляться по ставке 20/120.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1) (далее - Письмо N СД-4-3/20667@)

<2> п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33 (далее - Постановление N 33)

<3> Письмо Минфина от 31.10.2018 N 03-07-11/78170

<4> п. 17 Постановления N 33

<5> п. 1 ст. 248 НК РФ

<6> п. 1 ст. 248 НК РФ

<7> ч. 1 ст. 450 ГК РФ

<8> ч. 2, 4 ст. 451 ГК РФ

<9> п. 17 Постановления N 33

<10> Письмо N СД-4-3/20667@ (п. 1)

<11> п. 3 ст. 168 НК РФ

<12> Письмо N СД-4-3/20667@ (п. 2.1)

<13> Письмо N СД-4-3/20667@ (п. 1.2)

<14> Приказ ФНС от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@

<15> подп. "в" п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ (далее - Закон N 303-ФЗ)

<16> Письмо ФНС от 03.10.2018 N ЕД-4-20/19309@; Приказ ФНС от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@

<17> Письмо ФНС от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@

<18> Письмо N СД-4-3/20667@

<19> п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол)

<20> п. 17 Протокола

<21> п. 20 Протокола

<22> Протокол от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов"

<23> пп. 12, 13 ПБУ 5/01

<24> п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ

<25> п. 13 ПБУ 5/01; п. 16 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н; п. 6 ст. 168 НК РФ

<26> Письмо ФНС N СД-4-3/20667@ (п. 2.1)

<27> ст. 161 НК РФ

<28> Закон N 303-ФЗ

<29> п. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 01, 2019