Командировки

04.12.2023

Организация применяет ОСНО

Вопрос

Какими налогами облагается удержание стоимости билета на вахту у сотрудника (билет приобретается организацией, затем частично удерживается из заработной платы сотрудника) - НДС, НДФЛ, Страховые взносы?

Ответ

НДФЛ, страховые взносы: частичная оплата билета будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами при условии если до места работы, возможно, добираться самостоятельно.

НДС по билетам можно принять к вычету только частично.

Облагается ли НДФЛ оплата (возмещение стоимости) проезда сотрудников к месту работы и обратно

В общем случае оплата работодателем проезда сотрудников от места жительства до места работы (вахты) и обратно облагается НДФЛ, поскольку является их доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198 (п. 1), от 26.02.2013 N 03-04-06/5379). Если работникам возмещается стоимость таких поездок, возникает доход в денежной форме. На его сумму также начисляется НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 29.12.2021 N 03-03-06/3/107474, от 16.02.2021 N 03-03-06/1/10424, от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2239 (п. 1)).

Не облагается НДФЛ стоимость проезда в случае, если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом. Например, она не облагается в следующих ситуациях:

• место работы удалено от населенных пунктов, от маршрутов общественного транспорта и труднодоступно. В этом случае оплата проезда к месту работы и обратно не приводит к возникновению у работников экономической выгоды (Письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326 (п. 2), от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18198);

• оплата поездки к месту работы и обратно обусловлена производственной необходимостью и работник не может воспользоваться общественным транспортом (Письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-04-05/19536). В частности, такое возможно, когда вызванная производственной необходимостью поездка до места работы и обратно совершается в ночное время и организация оплачивает ее стоимость транспортной компании (Письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-04-07/125960).

Важно! При оплате поездок работника к месту работы и обратно на такси ситуация неоднозначная. Ранее Минфин России высказывал мнение о том, что при таких поездках у работника возникает облагаемый доход (Письмо от 03.11.2021 N 03-01-10/89249). Если вы оплачиваете такси для работника, во избежание споров рекомендуем обратиться за разъяснениями в вашу налоговую инспекцию.

Не облагается НДФЛ оплата (компенсация) сотрудникам, работающим вахтовым методом, проезда от пункта сбора (места нахождения работодателя) до вахты и обратно. Важное условие - при прибытии к месту сбора работники фактически приступают к исполнению своих трудовых обязанностей и должны соблюдать трудовую дисциплину, установленную работодателем (Письма Минфина России от 29.12.2021 N 03-03-06/3/107474, от 30.06.2014 N 03-04-06/31365 (п. 1)).

Для доставки сотрудников работодатель может использовать как собственный (служебный) транспорт, так и транспорт сторонней организации. На порядок обложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников это не влияет.

Готовое решение: Как облагаются НДФЛ различные виды выплат (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.

{Вопрос: ...Организация оплачивает работникам, работающим вахтовым методом, проезд от места жительства к месту работы и обратно путем приобретения авиабилетов и железнодорожных билетов. Облагается ли НДФЛ их стоимость? (Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-06/5379) {КонсультантПлюс}}

При этом в случае если доставка работников от пункта сбора до места работы и обратно связана с режимом работы организации и местоположением объекта работ (отсутствием возможности добираться до вахтового поселка транспортом общего пользования), то есть работники не имеют возможности самостоятельно добраться до места работы и обратно, то такие расходы организации не являются объектом обложения страховыми взносами.

{Вопрос: О налоге на прибыль, НДФЛ и страховых взносах при компенсации работникам-вахтовикам расходов на проезд от их места жительства до пункта сбора, от пункта сбора до места выполнения работы и обратно. (Письмо Минфина России от 23.10.2020 N 03-01-10/92685) {КонсультантПлюс}}

При вахтовом способе организации работ суммы НДС за услуги по перевозке работников железнодорожным транспортом к месту выполнения работ и обратно, стоимость которых оплачивается работникам за счет средств организации в соответствии с коллективным договором, следует принимать к вычету на основании проездных билетов - бланков строгой отчетности - с выделенной отдельной строкой суммой налога. К вычету принимается НДС в доле, соответствующей сумме оплачиваемых организацией расходов, принятых к учету. Такое мнение представлено в Письме Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13791.

{Вопрос: ...Работодатель компенсирует работникам стоимость проезда от места нахождения предприятия до места работы (вахта) в плацкартном вагоне. Вправе ли организация принять к вычету НДС, указанный в железнодорожных плацкартных билетах и железнодорожных неплацкартных билетах, если стоимость оплачивается предприятием частично? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6) {КонсультантПлюс}}

Федеральным законом от 19.12.2022 N 545-ФЗ в статью 302 Трудового кодекса РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 01.03.2023.

Частью девятой статьи 302 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что доставка работников, работающих вахтовым методом, от места нахождения работодателя или пункта сбора до места выполнения работы и обратно осуществляется за счет средств работодателя.

Частью десятой статьи 302 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель может компенсировать работнику, работающему вахтовым методом, расходы на оплату стоимости его проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора. Размер и порядок компенсации устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса РФ для принятия локальных нормативных актов, трудовым договором.

{Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату проезда работников, работающих вахтовым способом, от места проживания до места фактического выполнения работы и обратно. (Письмо ФНС России от 06.07.2023 N СД-4-3/8615@) {КонсультантПлюс}}

Позиция налогового органа по запросу:

- компенсация стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) не облагается страховыми взносами с 01.03.2023 (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-06/40007);

- налоговый орган поддерживает позицию налогоплательщика о том, что указанные в запросе расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе при отсутствии коллективного договора.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в октябре 2023 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Возврат к списку