НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

УДЕРЖИВАТЬ ЛИ ПРОШЛОГОДНИЙ НДФЛ ИЗ ДОХОДОВ НОВОГО ГОДА

Распечатать

По материалам издания "Главная книга"

Н. Мартынюк

Сообщить ИФНС о невозможности удержания НДФЛ - сдать справку 2-НДФЛ с признаком "2" - нужно не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором этот НДФЛ был исчислен <1>. Но в январе - феврале, то есть за время с начала года до сдачи сообщения, физлицо может успеть получить от вас какие-то денежные доходы (например, зарплату). Нужно ли удерживать из них остаток НДФЛ, исчисленного в 2016 г., но по какой-то причине не удержанного до конца года? Раньше нужно было, а теперь - нет: не ошибитесь, действуя по инерции.

 

Как раньше

 Из любых денег, выплачиваемых с окончания отчетного года и до сдачи за него справок 2-НДФЛ с признаком "2" или до наступления крайнего срока их сдачи, прошлогодний налог следовало удержать и перечислить в бюджет. И в справке 2-НДФЛ за отчетный год, сдаваемой с признаком "1" <2>, надо было показать такой налог как удержанный и уплаченный. Это следовало из разъяснений Минфина <3>. Но они были актуальны только до 2016 г.

 

Как теперь

 Сейчас так сделать не получится.

Во-первых, норма НК, на которую в своих разъяснениях опирался Минфин, с 01.01.2016 сформулирована по-новому.

Теперь там сказано, что сообщить о невозможности удержать налог следует в том случае, если его сумму невозможно было удержать "в течение налогового периода" <1>, то есть года <4>.

Получается, что из доходов, выплачиваемых физлицу в новом году, НДФЛ с прошлогоднего дохода мы уже не удерживаем.

Во-вторых, если сделать так, как раньше, то данные об этом налоге в расчете сумм налога по форме 6-НДФЛ и в справках о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. не сойдутся.

В форме 2-НДФЛ налог будет показан как удержанный. А в форме 6-НДФЛ - как исчисленный, но не удержанный, так как в эту форму попадают удержания, сделанные до конца отчетного периода <5>.

Не удастся такой налог внести и в форму 6-НДФЛ за 2017 г., так как в нее должны попасть только налоги, исчисленные в 2017 г. <6> А момент исчисления налога совпадает с моментом получения дохода <7>, то есть в нашем случае приходится на 2016 г.

Специалист ФНС согласен с тем, что исчисленный в 2016 г. НДФЛ не нужно удерживать из других доходов начала 2017 г., выплачиваемых до сдачи справки 2-НДФЛ с признаком "2".

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА - Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

"У налогового агента нет обязанности доудерживать НДФЛ, исчисленный с полученного в 2016 г. неденежного дохода (с матвыгоды, доходов в натуральной форме), из денежных доходов, выплачиваемых физлицу в 2017 г. до крайнего срока сдачи сообщения о невозможности удержать налог за прошлый год (или до сдачи сообщения, если оно сдается ранее).

Если налоговый агент до окончания налогового периода 2016 г. не удержал у физлица исчисленный с его дохода НДФЛ ввиду отсутствия такой возможности, он обязан направить и в налоговый орган, и самому физлицу сообщение о невозможности удержать НДФЛ за налоговый период 2016 г. не позднее 1 марта 2017 г."

Очевидно, это верно для НДФЛ не только с неденежных доходов, но и с любых других выплаченных физлицу в 2016 г. доходов, налог с которых вам не удастся удержать до 01.01.2017.

 * * *

Итак, ИФНС нужно уведомить о сумме налога, оставшейся не удержанной на 1 января года, следующего за годом выплаты физлицу неденежного дохода. То есть включить налог в справку 2-НДФЛ с признаком "2" и сдать ее не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором не был удержан НДФЛ.

Эту сумму физлицу придется заплатить самостоятельно не позднее 1 декабря <8> на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления, то есть без подачи декларации <9>.

 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

<1> п. 5 ст. 226 НК РФ

<2> п. 2 ст. 230 НК РФ

<3> Письмо Минфина от 12.03.2013 N 03-04-06/7337

<4> ст. 216 НК РФ

<5> Письмо ФНС от 01.08.2016 N БС-4-11/13984 (вопросы 5, 6)

<6> абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ

<7> п. 3 ст. 226 НК РФ

<8> п. 6 ст. 228 НК РФ

<9> подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 22

?>