Учитывается ли оборот векселей в составе выручки в целях применения УСН в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком?
Вопрос: Предприятие, применяющее УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»), получило собственный вексель покупателя и вексель третьего лица по номиналу в оплату ранее отгруженных товаров по договору купли-продажи. Далее оба векселя передаются в счет погашения кредиторской задолженности по выполненным работам другому поставщику также по номиналу.
Будет ли учитываться оборот векселей в составе выручки в целях применения УСН в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком кроме выручки от реализации товаров, если векселя в данном случае рассматриваются как средство платежа?
Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга":
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.17. НК РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у'налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
При этом на порядок учета доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при расчетах векселем не влияет вид векселя (собственный вексель или вексель третьего лица).
В описанной ситуации вексель выступает в качестве средства для расчетов (заменяет денежные средства). В связи с этим для целей налогообложения на первом этапе следует вести речь о реализации товаров (работ, услуг), а на втором - о приобретении товаров (работ, услуг). Следовательно, налог уплачивается один раз исходя из величины выручки от реализации с учетом соответствующих расходов.
Однако, по мнению налоговых органов, налог в этом случае должен уплачиваться дважды с одной и той же суммы, так как на первом этапе операции дополнительно происходит приобретение векселя, а на втором - его реализация. При этом расходы по приобретению векселя не учитываются.
Так, в письме МНС РФ от 16.04.2004 г. № 22-1-14/705 сказано, что если покупатель расплачивается с продавцом, применяющим УСН, векселем третьего лица (передает вексель), то в момент получения векселя продавцом погашается дебиторская задолэюен-ность за покупателем и у продавца в данном случае должна быть определена в целях ис-
числения единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг). При направлении полученных данным продавцом векселей третьих лиц на погашение своей кредиторской задолэюенности за полученную 'продукцию (товары, работы, услуги) в момент передачи векселя долэюна быть определена выручка от реализации векселя у продавца. Учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 Кодекса, расходы по векселям в вышеуказанных случаях не учитываются при исчислении единого налога организациями, применяющими УСН.
Таким образом, по мнению налогового ведомства налогоплательщик должен заплатить налог с реализации товаров и реализации векселя, при этом расходы на приобретение векселя при расчете налоговой базы по единому налогу не учитываются.
В Письмах Минфина от.17.05.2006№ 03-11-04/2/109 и от 06.03.2006 № 03-11-04/2/55 изложена следующая позиция:
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу\ доходы от реализации и внереализационные доходы.
Статьей 249 НКУ РФустановлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализагщи имущественных прав
В соответствии с п. 1 ст. 142 и ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
При получении от покупателя в оплату за товары векселя третьего лица доходы от реализации таких товаров учитываются в целях налогообложения на дату передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Вместе с тем при передаче векселя по индоссаменту третьему лгщу в оплату стоимости полученных товаров стоимость данной ценной бумаги в состав расходов не включается.
По нашему мнению, при передаче векселей повторно выручку для целей налогообложения признавать не нужно. В данном случае нельзя говорить о приобретении векселя и о его реализации, так как передача векселя осуществлялась в качестве проведения расчетной операции, а не в качестве самостоятельных сделок по покупке векселя и последующей его продажи.
Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина РФ от 15 мая 2006 г. №03-11-04/2/104.
Однако, вследствие того, что данный вопрос прямо законодательством не урегулирован, существует вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
В письме МНС РФ от 16.04.2004 г. № 22-1-14/705 вексель признается товаром, а его передача поставщику-реализацией товара.
В соответствии со подл. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для целей налогообложения учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Если налоговое ведомство считает, что происходит операция по покупке и дальнейшей реализации векселя, то его стоимость должна учитываться для целей налогообложения в расходах.
