НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

СПИСЫВАЕМ НЕПРИГОДНЫЕ ЗАПАСЫ: УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

 

Н.Н. Катаева, ведущий эксперт

 

Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?

 

Материальные запасы и причины их списания

В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.

 

Материальные ценности с истекшим сроком годности.

Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары <1>.

Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена <2>. Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты - в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи - для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) <3>.

 

Справка. Материально-производственные запасы - это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр. <4>

МПЗ обычно списываются:

  • при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
  • при передаче в производство, для управленческих нужд;
  • при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.

 

Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы - это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).

Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.

 

Документальное оформление списания

Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.

Организуйте внеплановую инвентаризацию <5>. В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.

Инвентаризационная комиссия составит акт на списание <6>. Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 <7>.

Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели на с. 54.

 

Внимание. Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности подлежит лицензированию <8>. Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности <9>.

 

Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.

Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов.

Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.

При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора <10>.

Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения <11>. От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.

 

Налоговый учет списания непригодных запасов

Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы <12>:

  • списание было правильно оформлено документально;
  • материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
  • обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.

Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли <13>.

Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития <14>.

В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается <15>. В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.

Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы <16>:

  • или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
  • или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход <17>.

УСН. Учесть в "упрощенных" расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН <18>. Например, нельзя списать нереализованные товары.

Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы - их надо списывать на дату оплаты <19>.

Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в "упрощенных" расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода <20>. Да и в перечне "упрощенных" расходов их нет.

Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах <21>.

Испорченные запасы учитывайте в "упрощенных" расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли <22>.

Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в "упрощенных" расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне <23>.

НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали <24>.

При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС.

А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.

 

Бухучет списания непригодных материальных ценностей

В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.

 

Содержание операции

Дт

Кт

Списана стоимость испорченных ценностей

94

10 (41, 43)

СТОРНО (1)

Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимости

94

42

Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником

73

94

Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы

20 (44)

94

Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы

91-2

94

Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался)

14

91-1

 

Комментарий.

(1) Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94.

 

Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.

 

Содержание операции

Дт

Кт

Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней

организации

91-2

60 (76)

Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН)

19

60 (76)

Входной НДС принят к вычету из бюджета (на ОСН)

68 субсчет "Расчеты по НДС"

19

 

* * *

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 "Запасы". Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.

Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов.

Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.

--------------------------------

<1> ст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1

<2> п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1

<3> пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ

<4> п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)

<5> п. 22 Методических указаний

<6> пп. 125, 126 Методических указаний

<7> Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132

<8> подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ

<9> Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242

<10> п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 N 1263

<11> п. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49

<12> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862

<13> подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

<14> Постановление Правительства от 12.11.2002 N 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ

<15> Письмо Минфина от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762

<16> подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ

<17> п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ

<18> ст. 346.16 НК РФ

<19> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114

<20> п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ

<21> п. 1 ст. 81 НК РФ

<22> подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

<23> ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114

<24> Письма Минфина от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834; ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@

 

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга", N 18, 2020