НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

СМЕНИЛИ СПОСОБ УПЛАТЫ "ПРИБЫЛЬНЫХ" АВАНСОВ: КАК ТЕПЕРЬ ОТЧИТАТЬСЯ ЗА I КВАРТАЛ

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

 

В связи с "коронавирусными" изменениями в НК РФ многие компании по итогам работы в I квартале 2020 г. вынужденно или намеренно перешли на иной способ уплаты авансов по налогу на прибыль: вместо ежемесячных платежей - уплата только поквартально или исходя из фактически полученной прибыли.

А как это отразится на заполнении "авансовых" строк декларации за этот период?

 

Ситуация 1. Компания перешла с ежемесячных авансов на квартальные

По общему правилу если у компании доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала превышают в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то авансы по налогу на прибыль она должна уплачивать ежеквартально + ежемесячно внутри квартала <1>. Однако на 2020 г. этот среднеквартальный лимит повысили до 25 млн руб. (или 100 млн руб. за все четыре квартала) <2>.

При этом каждый раз при подготовке декларации по налогу на прибыль за отчетный период компании нужно сравнивать величину доходов, полученных за предыдущие четыре квартала (включая тот, за который представляется декларация), с установленным предельным значением, дабы определить, как платить авансы в предстоящем квартале.

Если фирма по итогам 2019 г. уплачивала ежемесячные авансы в течение I квартала 2020 г., а затем ее доходы от реализации за II, III, IV кварталы 2019 г. и I квартал 2020 г. не превысили обновленный "антикризисный" лимит 100 млн руб., то со II квартала 2020 г. она переходит на уплату только квартальных авансов. И при составлении декларации за I квартал 2020 г. рассчитывать ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2020 г. не надо <3>.

Тогда в отчетности за I квартал "авансовые" строки будут заполнены так:

  • в строки 210 - 230 листа 02, где указываются авансы, которые начислены с начала года, переносятся соответствующие значения из строк 320 - 340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2019 г.;
  • в строках 290 - 310 листа 02 надо поставить прочерк, поскольку ежемесячных авансов на II квартал нет <4>;
  • строки 120 - 140 и 220 - 240 подраздела 1.2 раздела 1 не заполняются <5>.

 

Ситуация 2. Компания перешла с ежемесячных авансов на уплату исходя из фактической прибыли

Напомним, что у компаний, уплачивающих авансы ежемесячно с доплатой за квартал, появилась возможность в течение 2020 г. перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода "четыре месяца" (январь - апрель 2020 г.) <6>.

Если фирма воспользовалась таким правом и с апреля 2020 г. перешла на уплату авансов по итогам каждого месяца, то ей нужно сдать декларацию за I квартал 2020 г., а с апреля 2020 г. - отчитываться ежемесячно.

При этом декларация за I квартал 2020 г. будет иметь следующие особенности в заполнении "авансовых" строк:

  • поскольку в I квартале компания еще применяла старый порядок уплаты авансов, то строки 210 - 230 листа 02 надо оформить по старым правилам. То есть в них надо указать начисленные с начала года авансы (соответствующие значения переносятся из строк 320 - 340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2019 г.);
  • строки 290 - 310 листа 02, а также строки 120-140 и строки 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 заполнять не нужно (поставьте прочерки). А все потому, что в них отражаются суммы ежемесячных авансов, подлежащие уплате в течение II квартала, которые рассчитываются исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал <7>.

Тогда как компания с апреля уплачивает авансы исходя из фактической прибыли за истекший месяц и их величина может отличаться от расчетных величин.

 

* * *

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. в связи с пандемией продлен для всех организаций до 28.07.2020 включительно.

Если вы уже отчитались за I квартал, но нашли в декларации ошибку, то можно подать исправленную уточненку. Например, чтобы исключить ежемесячные авансы на II квартал, проставьте в уточненной отчетности нули по строкам 120 - 140 и 220 - 240 подраздела 1.2 раздела 1 <8>.

 

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 286 НК РФ

<2> п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ

<3> Письмо ФНС от 13.05.2020 N СД-4-3/7843@

<4> п. 5.14.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок заполнения декларации)

<5> п. 4.8 Порядка заполнения декларации

<6> п. 2.1 ст. 286 НК РФ

<7> п. 5.14 Порядка заполнения декларации

<8> Письмо ФНС от 13.05.2020 N СД-4-3/7843@; п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 14, 2020