НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

"РАСХОДНЫЕ" ХЛОПОТЫ

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

 

М.А. Кокурина, старший юрист

 Затеяли ремонт в своих помещениях? Имейте в виду, что, если, к примеру, после возведения новых перегородок в офисе комнаты поменяют свое предназначение, учитывать стоимость ремонтных работ придется как затраты на реконструкцию. Захотели улучшить бытовые условия сотрудников, обеспечив офис бытовой техникой? Для учета подобных затрат в расходах лучше прописать возможность "бытовых" покупок в локальном нормативном акте.

 

Возводимые перегородки безопаснее учитывать как реконструкцию

 

У нас идет ремонт в собственном здании. Одно помещение разделяют перегородками на несколько меньших. К чему относить такие ремонтные работы: к реконструкции или к капитальному ремонту?

- Учитывайте затраты на возведение перегородок как реконструкцию. Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость здания, и списывать их придется через начисление амортизации <1>.

Стоимость работ можно учесть как ремонтные расходы в составе прочих расходов <2>, если соблюдены одновременно два условия:

- не изменилось функциональное назначение помещения <3>;

- работы проводились с целью поддержания рабочего состояния вашего здания. Допустим, перегородки нужны для укрепления конструкций потолка. При этом необходимо составить акт осмотра помещений вашей комиссией и дефектную ведомость <4>.

Но возможно, что даже при наличии таких факторов вам придется спорить с налоговиками. И даже через суд будет довольно сложно признать затраты на установку перегородок как ремонтные расходы, чтобы учесть их единовременно <5>.

 

Появившиеся из ниоткуда ворота - реконструкция

 

В стене здания для въезда автомашин был сделан проем, в который установили подъемные ворота стоимостью более 100 тыс. руб. Как учесть траты на их покупку и установку?

- Нужно увеличить первоначальную стоимость здания, поскольку это реконструкция <6>.

 

Комфорт для сотрудников лучше прописывать в локальном акте

 

Организация купила кофемашину за 38 тыс. руб., в том числе НДС (18%). Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете это приобретение? Что написать в приказе о покупке кофемашины, чтобы не было претензий при учете таких затрат в расходах? Нужно ли фиксировать мероприятия по улучшению условий труда в дополнительных соглашениях к трудовым договорам с работниками?

- В бухгалтерском учете отразите приобретение кофемашины в составе материально-производственных запасов <7>.

В целях налогообложения прибыли расходы на покупку кофемашины можно учесть в прочих расходах, связанных с производством <8>.

Для обоснования таких затрат пропишите мероприятия по созданию нормальных условий труда в имеющемся локальном нормативном акте или разработайте и утвердите положение об охране труда. Сформулировать можно, к примеру, так:

Работодатель оборудует комнату для приема пищи, где работники могут приготовить или разогреть еду. Оснащение комнаты: стол, стулья, чайник электрический, кофемашина, СВЧ-печь, шкафы напольные и навесные, набор посуды и столовых приборов.

В приказе руководителя о покупке кофемашины обоснуйте необходимость такого приобретения. Например:

- если нет ЛНА с "бытовыми" положениями, то пишите так: "В целях соблюдения трудового законодательства и обеспечения нормальных условий труда для бытового обслуживания работников...";

- если есть, допустим, положение об охране труда, то сошлитесь на него: "В целях соблюдения трудового законодательства и положения об охране труда...".

 

Пошлина за изменения в реестре товарных знаков - обычный прочий расход

 

У нашей фирмы есть товарные знаки и патенты. В связи со сменой места нахождения мы уплатили пошлину за внесение изменений в реестр товарных знаков. Как учесть сумму пошлины в бухгалтерском и налоговом учете?

- При исчислении налога на прибыль расходы на уплату пошлины за внесение изменений в реестр товарных знаков учитывайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией <9>. Сделать это нужно в том налоговом периоде, когда компания подала в Роспатент заявление о внесении изменений в реестр <10>.

В бухучете затраты на такую пошлину учитывайте как расходы по обычным видам деятельности <11>.

 

Расходы не на всякое рекламное объявление можно учесть полностью

 

По договору информационного обслуживания мы потратимся на сопровождение интернет-сайта, изготовление буклетов, брошюр, рекламных стендов, телевизионных роликов, печатных объявлений и аудиообъявлений, а также на их размещение в СМИ и каталогах торговой сети. Как признать такие расходы в налоговом учете и какими документами их подтвердить?

- Расходы на сопровождение сайта (на хостинг, техническое обслуживание, продление доменного имени или поисковую оптимизацию) можно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, в полном объеме на дату подписания акта выполненных работ <12>.

Все остальные перечисленные вами траты - это прочие расходы на рекламу <13>. При этом в полном объеме вы сможете учесть <14>:

- расходы на изготовление буклетов, брошюр, рекламных стендов, теле- и аудио объявлений. Если это все не относится к амортизируемому имуществу, то учитывайте расходы на дату подписания акта приема-передачи изготовленных рекламных продуктов или на дату установления рекламного стенда, не являющегося ОС <15>.

Если же стенд или теле- и аудио объявления относятся к амортизируемому имуществу, то придется списывать расходы путем амортизации <16>;

- расходы на размещение теле- и аудиообъявлений в СМИ.

А вот расходы на размещение объявлений в каталогах или брошюрах торговых сетей, не являющихся СМИ, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были понесены <17>.

Для учета рекламных расходов вам понадобятся договор и акт приема-передачи рекламного продукта, газета или каталог с текстом объявления, эфирная справка, графики подтвержденных выходов рекламы, иные документы, выдаваемые теле- или радиокомпанией, с указанием даты, времени размещения рекламы, наименования теле- и радиоканала, вида рекламного материала <18>.

 

Способ учета спецоснастки выбирает компания

 

Организация закупила пресс-формы (стоимостью более 600 тыс. руб. за единицу) и матрицы (стоимостью более 70 тыс. руб. за единицу), срок эксплуатации которых более 1 года. Они будут переданы на завод контрагента для изготовления изделий исключительно по нашим заказам. Есть ли налоговые риски при этом и как правильно квалифицировать и учитывать формы и матрицы?

- Налоговых рисков нет. Вы передаете подрядчику свое оборудование для изготовления вашего заказа. Право собственности на оборудование и изготовленную продукцию принадлежит вашей компании как заказчику <19>.

Формы и матрицы являются специальной оснасткой <20>.

Но поскольку их стоимость превышает 40 тыс. руб. за единицу, в бухучете безопаснее учитывать их как объекты основных средств <21>.

Погашать стоимость спецоснастки можно пропорционально объему выпущенной продукции, линейным способом или полностью в момент передачи в производство <22>.

В налоговом учете, если стоимость объекта более 100 тыс. руб., нужно учесть его в составе ОС и списывать стоимость посредством амортизации <23>. А вот если стоимость объекта до 100 тыс. руб. включительно, то можно списать ее <24>:

- или на текущие расходы при передаче в эксплуатацию подрядчику;

- или в течение более одного отчетного периода, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учеты.

 

--------------------------------

<1> абз. 1, 3 п. 2 ст. 257 НК РФ

<2> ст. 260 НК РФ

<3> Постановления АС УО от 01.07.2015 N Ф09-4456/15; ФАС ЗСО от 28.03.2014 N А27-7811/2013

<4> Постановление ФАС УО от 27.03.2014 N Ф09-731/14

<5> п. 1 ст. 260 НК РФ

<6> п. 2 ст. 257 НК РФ

<7> п. 5 ПБУ 6/01

<8> подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

<9> п. 3 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.12.2008 N 941

<10> подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 1503 ГК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176

<11> п. 5 ПБУ 10/99

<12> подп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

<13> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ

<14> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2016 N 03-03-06/1/42279

<15> подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

<16> п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750

<17> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/77417

<18> Письмо Минфина от 06.09.2012 N 03-03-06/1/467

<19> п. 1 ст. 702, п. 2 ст. 703, п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 705 ГК РФ

<20> пп. 2, 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 N 135н

<21> п. 5 ПБУ 6/01

<22> пп. 24, 25 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 N 135н

<23> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ

<24> подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

 

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2017, N 08