НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

РАССЧИТЫВАЕМ ГОДОВОЙ НАЛОГ ПРИ УСН

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

За 2016 г. налог при УСН компаниям нужно заплатить не позднее 31 марта 2017 г., а у ИП крайний срок уплаты налога - 2 мая 2017 г. При этом расчет годового налога зависит от объекта налогообложения, который применяет упрощенец, - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

 

Когда объект - "доходы"

 При расчете "упрощенного" налога по итогам года действуйте в такой последовательности.

 Шаг 1. Определите налоговую базу. В нее включаются все фактически полученные за год доходы <1>. Данные о доходах вы берете из раздела I книги учета доходов и расходов <2>. Никакие расходы в налоговой базе не учитываются.

 Внимание! Взносы за декабрь, уплаченные в январе 2017 г., не уменьшают налог за 2016 г. Их можно будет учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2017 г. <4>

 Шаг 2. Рассчитайте годовую сумму налога. Для этого полученную сумму доходов нужно умножить на ставку налога, которая в зависимости от регионального законодательства составляет от 0 до 6% <3>.

 Шаг 3. Уменьшите сумму исчисленного налога на уплаченные в течение года суммы <5>:

- страховых взносов на обязательное социальное страхование <6>;

- больничных пособий, выплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни;

- взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Эти суммы возьмите из раздела IV книги учета доходов и расходов <2>.

Обратите внимание, что исчисленный налог можно уменьшить не более чем на 50% (даже если общая сумма указанных выплат окажется больше половины рассчитанного налога) <5>. Это 50%-ное ограничение не распространяется только на предпринимателей-упрощенцев, которые не имеют наемных работников. Они могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя <7>.

Кроме того, если вы уплачиваете торговый сбор, то на его сумму вы также можете уменьшить исчисленный налог <8>. Причем для вычета сумм торгового сбора из суммы налога 50%-ное ограничение не установлено <9>. То есть из суммы налога, оставшейся после уменьшения не более чем на 50% на взносы и пособия, можно вычесть всю сумму уплаченного торгового сбора.

 Шаг 4. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за год. Для этого из полученной в шаге 3 суммы налога нужно вычесть суммы авансовых платежей, которые ранее были исчислены за отчетные периоды <10>.

Кстати, у вас может выявиться и переплата налога, которая подлежит зачету или возврату <11>.

 

Когда объект - "доходы минус расходы"

 В этом случае алгоритм расчета годового "упрощенного" налога такой.

 Шаг 1. Определите налоговую базу. Она будет равна разнице между суммой полученных за год доходов и суммой произведенных расходов <12>. Эти данные возьмите из раздела I книги учета доходов и расходов <13>.

Кроме того, налоговую базу вы можете уменьшить:

- на старые убытки, полученные за годы работы на упрощенке с объектом "доходы минус расходы" (при расчете налога за 2016 г. учитываются убытки, полученные с 2006 по 2015 г. г.) <14>. Правда, при условии, что у вас сохранились документы, подтверждающие получение и учет убытков. При этом ограничений по сумме убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу, нет. Для отражения убытков в книге учета доходов и расходов предназначен раздел III <13>;

- на разницу между уплаченным за 2015 г. минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке <15>. Если у вас скопились такие разницы за несколько лет, то их все можно учесть при расчете годового налога <16>. Сумма прошлогодней разницы указывается в строке 030 справки к разделу I книги учета доходов и расходов <13>.

 Шаг 2. Рассчитайте сумму годового налога исходя из полученной налоговой базы и налоговой ставки. По общему правилу ставка налога равна 15% <17>. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены льготные ставки налога (меньше 15%).

Если в результате расчета налоговой базы у вас получился убыток (то есть расходы превысили доходы), тогда сумма исчисленного в общем порядке годового налога равна нулю.

 Шаг 3. Рассчитайте сумму минимального налога (если вы не являетесь ИП, который применяет ставку 0% <18>). Используйте следующую формулу <15>:

 Минимальный налог = Сумма доходов, полученных за год x 1%

 Шаг 4. Сравните сумму годового налога, исчисленную в общем порядке в шаге 2, с минимальным налогом:

- если сумма обычного налога больше величины минимального налога или равна ей, то переходите к шагу 5;

- если сумма обычного налога меньше суммы минимального налога, то переходите к шагу 6 <19>.

 Шаг 5. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, по формуле <20>.

Если сумма авансовых платежей больше суммы исчисленного налога, у вас появится переплата, которую можно зачесть или вернуть <21>.

 Шаг 6. Определите сумму минимального налога, подлежащую уплате в бюджет. Если в течение года вы уплачивали авансовые платежи по налогу, то расчет делайте по формуле.

 Внимание! Упрощенцам, применяющим объект "доходы минус расходы", авансовые платежи и налог, включая минимальный налог, нужно уплачивать на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

 Несмотря на то что в НК РФ прямо не предусмотрена возможность зачитывать авансовые платежи в счет уплаты минимального налога, такое право следует из новой формы декларации по УСН, а также Порядка ее заполнения <22>. К тому же КБК для уплаты обычного налога (включая авансовые платежи) и минимального налога с 2017 г. один и тот же <23>. На него же перечисляется минимальный налог за 2016 г. Теперь налоговики смогут автоматически проводить зачет уплаченных авансов в счет минимального налога. Поэтому подавать заявление о зачете, которое раньше требовали инспекторы по причине разных КБК по авансам и минимальному налогу, уже не нужно.

Если сумма авансовых платежей больше суммы минимального налога, то перечислять минимальный налог в бюджет не надо.

 Внимание! Разницу между уплаченным минимальным налогом за 2016 г. и обычным налогом можно будет включить в расходы. Но списывать ее по итогам отчетных периодов в течение 2017 г. нельзя. Это можно сделать только по итогам 2017 г. <24>

 

* * *

Напомним, что срок сдачи декларации по "упрощенному" налогу за 2016 г. <25>:

- для компаний - 31 марта 2017 г.;

- для ИП - 2 мая 2017 г.

 

-----------------------------------------------------------------

<1> пп. 1, 5 ст. 346.18, ст. 346.15 НК РФ

<2> утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 N 135н

<3> п. 1 ст. 346.20 НК РФ

<4> Письмо Минфина от 07.08.2015 N 03-11-11/45839

<5> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 12.08.2016 N 03-11-06/2/47412

<7> Письмо Минфина от 07.12.2015 N 03-11-09/71357

<8> п. 8 ст. 346.21 НК РФ

<9> Письмо Минфина от 15.07.2015 N 03-11-10/40730

<10> п. 5 ст. 346.21 НК РФ

<11> ст. 78 НК РФ

<12> пп. 2, 5 ст. 346.18, статьи 346.15, 346.16 НК РФ

<13> утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 N 135н

<14> п. 7 ст. 346.18 НК РФ

<15> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<16> Письмо Минфина от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03

<17> п. 2 ст. 346.20 НК РФ

<18> п. 4 ст. 346.20 НК РФ

<19> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<20> п. 5 ст. 346.21 НК РФ

<21> ст. 78 НК РФ

<22> п. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@

<23> Письмо Минфина от 19.08.2016 N 06-04-11/01/49770

<24> Письмо Минфина от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92

<25> п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

 

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2017, N 04

?>