НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОДАЕТ СВОЕ ИМУЩЕСТВО: КАКИЕ НАЛОГИ ПЛАТИТЬ?

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

 

Примечание. Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел "Судебная практика" системы КонсультантПлюс

 

Если гражданин является ИП, то грань между его предпринимательским и личным доходом при продаже имущества может оказаться очень зыбкой. Поэтому нередко возникает вопрос: каким же налогом облагать полученный доход? Кроме того, всегда есть соблазн заплатить налоги в меньшем размере.

 

Примечание. В статье под имуществом подразумеваются находящиеся в РФ недвижимость (включая земельные участки) и транспорт. И мы рассматриваем случай, когда гражданин - резидент РФ.

 

Варианты налогообложения дохода

 

Прежде чем мы расскажем о том, как квалифицировать доход от продажи имущества, давайте рассмотрим, какие варианты налогообложения дохода в принципе возможны.

 

Примечание. Подробнее о "досрочной" продаже упрощенцем ОС написано: ГК, 2011, N 22, с. 70

 

Чтобы понять, платить вам "предпринимательские" налоги или НДФЛ как обычному гражданину, а может, вообще ничего не платить, надо определить, имеет ли проданное имущество отношение к вашей предпринимательской деятельности.

 

Имущество продано в период ведения предпринимательской деятельности

 

СИТУАЦИЯ 1. Продажа имущества - предпринимательский доход.

Об этом, в частности, свидетельствуют следующие факты:

<или> договор купли-продажи заключен с вами не как с гражданином, а как с ИП;

<или> вы продаете имущество, учтенное в ИП-деятельности в качестве ОС;

<или> вы продаете недвижимость, в отношении которой ранее подавали заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с ее использованием в предпринимательской деятельности <14>;

<или> ваш основной вид деятельности (согласно ЕГРИП) связан с проданным имуществом (к примеру, операции с недвижимостью, если продана недвижимость, продажа автомобилей или перевозки, если продан транспорт);

<или> вы декларируете доход от использования имущества именно как предпринимательский доход (например, от сдачи в аренду помещения) <15>;

<или> вы эксплуатируете имущество в своей деятельности (допустим, используете под офис/склад или развозите на своем автомобиле товары). Узнать об этом налоговики смогут, изучив вашу банковскую выписку или запросив у вас документы (адрес принадлежащего вам помещения может значиться на товарных накладных, а личный автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, можно "вычислить" по путевым листам);

<или> вы уменьшаете базу по "предпринимательскому" налогу на сумму личных налогов (например, на транспортный налог <16>);

<или> вы продаете купленное ранее имущество, которое вряд ли можно использовать в личных целях (например, нежилое помещение) <17>;

<или> вы продаете купленное ранее имущество, которое не использовали в личных целях (например, несколько квартир). То есть можно сделать вывод, что оно было приобретено вами исключительно для перепродажи <18>.

В подобных случаях доход от продажи имущества облагается в соответствии с применяемым вами как ИП режимом налогообложения. То есть если вы, например, применяете УСНО, то и доход от сделки включаете в налоговую базу по УСНО независимо от того, сколько лет владели проданным имуществом <19>.

СИТУАЦИЯ 2. Продажа имущества - непредпринимательский доход.

Скорее всего, со стороны налоговиков не будет претензий, если вы квалифицируете доход от продажи имущества как свой личный доход в следующих ситуациях:

<или> вы продаете собственное жилье или нежилую недвижимость, которую использовали в личных целях (к примеру, гараж).

 

Примечание. Если у вас есть машина, то налоговики, вероятнее всего, не будут предъявлять претензий к продаже гаража. Но если проданный вами гараж имеет большую площадь, то придирок со стороны налоговиков не избежать - они попытаются доказать, что такое имущество не может использоваться исключительно в личных целях <20>;

 

<или> вы продаете имущество, доставшееся вам в порядке наследования или дарения, которое не использовали в своей деятельности.

То есть если продажа имущества носит единичный характер и не имеет отношения к вашей ИП-деятельности, то доход от этой продажи назвать предпринимательским можно с очень большой натяжкой.

Соответственно, данный доход облагается, как у обычного гражданина.

 

Имущество продано после утраты статуса ИП

 

Если вы уже не ведете бизнес, но продаете имущество, которое ранее использовалось в вашей ИП-деятельности, то НДФЛ с дохода от продажи вам придется заплатить в любом случае независимо от срока владения этим имуществом <21>.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Если на момент продажи имущества, которое было в собственности более 3 лет, гражданин уже утратил статус ИП, но ранее это имущество использовалось в его предпринимательской деятельности, то полученный доход от продажи такого имущества подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

При этом не имеет значения, сколько времени прошло с момента утраты статуса ИП и какой режим применялся в период ведения предпринимательской деятельности. Ведь, применяя, например, ОСНО или "доходно-расходную" УСНО, предприниматель переносил стоимость имущества на расходы, уменьшающие налоговую базу, посредством начисления амортизации, если имущество было учтено в качестве ОС <22>. А применение УСНО (с любым объектом) или патентной системы изначально предполагает льготное налогообложение.

Более того, бывший ИП не имеет права на какие-либо вычеты по НДФЛ при продаже имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности, независимо от применяемого ранее режима налогообложения, так как предоставление вычетов будет равноценно повторному уменьшению налоговой базы".

 

Соответственно, весь доход от продажи имущества облагается НДФЛ по ставке 13%.

 

СОВЕТ

 

Если вы применяли ОСНО и "доходно-расходную" УСНО и по каким-либо причинам не включали имущество в состав ОС (в ситуации, когда имущество выступало в роли именно основного средства), а налоговики впоследствии доначислили вам налог как от продажи имущества, имеющего отношение к бывшей ИП-деятельности, подайте уточненки за период вашего предпринимательства, включив в расходы амортизацию имущества. И одновременно - заявление на возврат налога (если не прошло еще 3 лет).

 

А если имущество не имело никакого отношения к вашей прошлой предпринимательской деятельности, то действуем так же, как описано в ситуации 2.

 

Особый случай - недвижимость/земля изъята

 

Если вы распрощались со своей недвижимостью или земельным участком не по собственной воле, а в связи с их изъятием для государственных или муниципальных нужд <23>, то вы имеете право на вычет в размере выкупной стоимости этого имущества <24>.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, Минфин России

"Поскольку НК РФ не установлено никаких ограничений в отношении изъятого имущества, то есть неважно, использовалось оно в предпринимательской деятельности или нет, является ли гражданин на момент изъятия предпринимателем или нет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ".

 

* * *

Если с момента утраты статуса ИП прошло больше 3 лет и вы решили продать имущество, ранее используемое в вашей предпринимательской деятельности, то налоговики вряд ли смогут доказать причастность продаваемого имущества к вашей бывшей деятельности.

Если же вы только собираетесь "сворачивать" свою ИП-деятельность и хотите продать какое-либо имущество, которое вы потом не планируете использовать в личных целях, то сделайте это еще до "закрытия" ИП.

 

--------------------------------

<1> п. 17.1 ст. 217 НК РФ

<2> п. 1 ст. 224 НК РФ

<3> пп. 1, 3 ст. 210, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<4> п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

<5> п. 1 ст. 221, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ

<6> п. 1 ст. 221 НК РФ

<7> п. 3 ст. 164 НК РФ

<8> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<9> п. 1 ст. 346.20 НК РФ

<10> п. 1 ст. 346.18 НК РФ

<11> п. 2 ст. 346.20 НК РФ

<12> п. 2 ст. 346.18, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2013 N 03-11-11/50390

<13> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<14> п. 3 ст. 346.11 НК РФ

<15> см., например, Постановления ФАС УО от 01.04.2013 N Ф09-1798/13; ФАС ВВО от 10.06.2013 N А29-8193/2012

<16> Письмо Минфина от 04.07.2013 N 03-11-11/25784

<17> см., например, Постановление Президиума ВАС от 18.06.2013 N 18384/12

<18> см., например, Постановления ФАС ВВО от 10.05.2012 N А79-5243/2011; ФАС УО от 26.03.2014 N Ф09-912/14

<19> Письмо Минфина от 27.05.2013 N 03-11-11/19097

<20> см., например, Постановление ФАС УО от 13.11.2012 N Ф09-10672/12

<21> абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ

<22> п. 16, разд. VIII Порядка, утв. Приказом Минфина от 13.08.2002 N  86н/БГ-3-04/430

<23> статьи 239, 279 ГК РФ; ст. 32 Жилищного кодекса РФ

<24> подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

 

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 10

?>