Порядок списания затрат на аренду земельного участка за предыдущие 2 года при том, что Договор аренды заключен в текущем году
Вопрос
Договор аренды земельного участка заключен и зарегистрирован в 2017 году. В договоре сказано, что арендная плата начисляется с сентября 2015 года (т.к. фактически участок используется с сентября 2015 года). В каком периоде списать затраты: текущими 2017 года или убытками прошлых лет соответственно каждому году?
Ответ специалиста
В соответствии со ст. 608 ГК РФ арендодателем может быть либо собственник имущества, либо лицо, уполномоченное собственником или законом сдавать имущество в аренду.
Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в расходах арендные платежи за арендованное имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы по договору аренды не учитываются при налогообложении прибыли, если у арендодателя отсутствует свидетельство о государственной регистрации права собственности. Аналогичной точки зрения придерживается автор.
В то же время есть судебные акты и мнения авторов, согласно которым отсутствие свидетельства о госрегистрации права собственности арендодателя не влияет на признание расходов, если имущество фактически использовалось арендатором в деятельности, направленной на получение дохода.
Позиция 1. Расходы не учитываются
Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/791
Разъясняется, что в случае отсутствия у правообладателя регистрации права собственности на переданное в аренду недвижимое имущество арендатор не вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-03-06/1/292
Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/728
Финансовое ведомство разъясняет, что до оформления арендодателем права собственности на объект недвижимости стороны не смогут заключить договор аренды, поскольку право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. ст. 209 и 608 ГК РФ). Расходы же по не заключенному в установленном порядке договору аренды не учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 09.07.2008 N 03-03-06/1/399
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2007 N 20-12/086935
Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/288
Финансовое ведомство разъясняет, что договор аренды, заключенный с лицом, которое не имеет свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, не подтверждает произведенный арендатором расход в виде арендной платы.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.3
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 N 20-12/31083
Консультация эксперта, 2006
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129894@
Разъясняется, что организация не вправе включать в расходы арендные платежи за ангар, право собственности на который арендодатель не зарегистрировал.
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025116
Указано, что расходы по договору аренды здания, заключенному до регистрации права собственности арендодателя на это здание, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 20-12/121014
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.05.2006 N 20-12/43852@
Позиция 2. Расходы учитываются
Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2010 N КА-А40/7183-10-2 по делу N А40-135534/09-115-1011
Суд установил, что в период налоговой проверки земельный участок числился на балансе арендодателя, но право собственности зарегистрировано не было. Суд признал затраты, связанные с внесением арендной платы за землю, обоснованными. Он указал, что обязанность налогоплательщика включить в расходы арендную плату за фактическое использование недвижимого имущества не зависит от государственной регистрации права собственности арендодателя согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9333-11 по делу N А40-111077/10-76-621
Суд указал, что расходы по договору аренды можно учесть при налогообложении прибыли, даже если право на имущество, переданное в аренду, не зарегистрировано.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N Ф04-2117/2007(33186-А27-31) по делу N А27-14782/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2011 по делу N А40-1866/11-20-10
Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156
Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/9192-10 по делу N А40-142672/09-127-1076
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 N КА-А40/5963-10 по делу N А40-103247/09-4-686
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2008 по делу N А56-52896/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.03.2008
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.01.2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2006 N А19-11764/05-15-Ф02-984/06-С1 по делу N А19-11764/05-15
Суд пришел к выводу, что неподтверждение права собственности арендодателя на принятое в аренду имущество не свидетельствует об отсутствии расходов у арендатора.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.06.2011
На основе анализа судебной практики автор делает вывод: арендатор вправе учесть в расходах арендную плату, несмотря на то, что право собственности арендодателя на предоставленное недвижимое имущество не зарегистрировано. Однако в этом случае, предупреждает эксперт, неизбежны споры с инспекцией.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что если у арендодателя нет свидетельства о праве собственности, но у арендатора есть договор аренды, акт приема-передачи помещения, платежные документы (т.е. произведенные расходы документально подтверждены), то требования Налогового кодекса РФ будут выполнены и налогоплательщик сможет учесть указанные расходы.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, факт признания договора недействительным в силу отсутствия права собственности у арендодателя не влияет на налоговые последствия, так как гражданско-правовые последствия недействительности сделки неприменимы к налоговым отношениям (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В свою очередь, налоговое законодательство не содержит норм, регламентирующих налоговые последствия признания сделки недействительной.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}
Таким образом, учитывая разъяснения чиновников, безопаснее учитывать в расходах арендные платежи после регистрации указанного договора. Однако как показывает судебная практика – отсутствие регистрации договора аренды не говорит о том, что нет расходов по договору.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Рогозневой Марией Павловной в сентябре 2017 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент Бушмелева Галина Владимировна профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова
