НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ОТВЕТЫ НА ПЕРВЫЕ ВОПРОСЫ ПО НАЛОГОВЫМ ОТСРОЧКАМ

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

Л.А. Елина, ведущий эксперт

 

Антивирусных налоговых отсрочек для бизнеса введено довольно много. Но из-за такого обилия и многообразия в них трудно разобраться. Уже возникли вопросы, и мы на них оперативно отвечаем.

 

Отсрочка по уплате налогов для малых предприятий, не относящихся к пострадавшим отраслям

@ Утвердили разные отсрочки по уплате налогов и взносов для субъектов малого бизнеса. Мы на начало марта есть в реестре МСП, однако не попали в перечень наиболее пострадавших отраслей. Каким будет механизм переноса сроков уплаты налогов для нашей организации?

- Для вашей организации действует тот же механизм переноса сроков уплаты налогов, на который должны ориентироваться крупные предприятия.

То есть если ваша компания продолжает работать (на нее не распространяется нерабочий период, утвержденный Указами Президента), то для вас не установлено каких-либо переносов по уплате налогов. По крайней мере, по действующей сейчас редакции Постановления N 409 <1>.

Если же ваша компания не работала в "президентские" нерабочие дни, то сроки уплаты налогов, приходящиеся на нерабочий период с 30.03.2020 по 11.05.2020, переносятся на первый рабочий день (на момент подписания номера - 12.05.2020).

Чтобы было легче определиться, на с. 16 этого номера мы публикуем сводную таблицу налоговых "коронавирусных привилегий" для организаций и предпринимателей.

 

Как рассчитать новый срок для ответа на требование ИФНС

@ Наша организация получила от ИФНС 02.04.2020 требование в рамках проверки декларации по налогу на прибыль на представление документов. Стандартный срок ответа на него - 10 дней. То есть с учетом нововведений получается, что:

  • в течение 6 рабочих дней (с учетом нерабочих дней по 11.05) мы должны направить в ИФНС подтверждение получения этого требования;
  • затем в течение 30 рабочих дней после истечения указанных 6 дней надо представить в ИФНС документы.

Мы правильно все поняли?

- Да, вы понимаете правильно. Датой получения требования (если оно направлено по ТКС) является дата, которая указана в квитанции о приеме <3>.

 

Внимание. Отсрочки для ответов на требования ИФНС, направленные с марта по конец мая в рамках камеральных проверок, введены абсолютно для всех организаций и ИП <2>. Независимо от вида их деятельности, количества работающих, объемов выручки и прочего.

 

Если вы, получив 02.04.2020 сообщение по ТКС о требовании из ИФНС, не станете сразу отсылать квитанцию о его приеме и отложите это, к примеру, до 13 мая (если для вашей организации период с 30.03 по 11.05 - нерабочий <4>), то оно будет считаться полученным 13.05.2020.

Следовательно, представить инспекции документы в рамках проверки декларации по налогу на прибыль (на что НК обычно отводит 10 рабочих дней) надо будет не позднее 30 рабочих дней, отсчет которых идет с первого рабочего дня после получения требования, то есть в нашем примере - с 14 мая.

Если же для вашей организации период с 30.03 по 11.05 - рабочий, то 6 рабочих дней, отведенных на направление квитанции о приеме требования, истекут в вашем случае 10 апреля. Не получив указанную квитанцию в этот срок, инспекция может направить вам требование по почте. Тогда оно будет считаться полученным по истечении 6 рабочих дней с даты отправки письма <5>, а если вы получили его раньше - на дату фактического получения. Соответственно, тогда 30 рабочих дней надо будет считать от иной даты - первым днем будет 11 апреля (если 10 апреля вы вышлете квитанцию).

Учтите, что для представления документов и пояснений по требованиям ИФНС, направленным в период с 01.03.2020 по 31.05.2020 включительно в рамках проверки НДС-декларации, установлена другая отсрочка. Стандартный срок для представления документов и пояснений продлевается на 10 рабочих дней, а не на 20 <6>.

 

Заявление на отсрочку нужно не всегда

@ Совсем запуталась: надо ли мне писать в ИФНС заявление для того, чтобы платить налоги позже установленных НК сроков, или не надо?

Это зависит от того, на какую отсрочку вы претендуете:

  • не надо писать в свою налоговую инспекцию заявление на отсрочку для уплаты налога (страховых взносов), если она связана:

- с нерабочими днями, объявленными Президентом РФ Владимиром Путиным с 30.03.2020 по 11.05.2020 включительно;

- с переносом сроков уплаты налогов, установленных для субъектов МСП из пострадавших отраслей на основании п. 1 Постановления Правительства от 02.04.2020 N 409. Как правило, это отсрочка на 6 месяцев или 4 месяца (см. таблицу на с. 16);

  • надо писать заявление в ИФНС для получения индивидуальной - специальной отсрочки по Правилам, установленным в приложении к Постановлению Правительства от 02.04.2020 N 409. Максимальный период отсрочки - от 3 месяцев до 1 года (зависит от финансовых показателей компании). Конкретный срок отсрочки запрашивается в заявлении и утверждается инспекцией.

 

Досрочно согласовать спецотсрочку не получится

@ Хотим заранее написать в ИФНС заявление о получении отсрочки на уплату налогов и страховых взносов за апрель - июнь 2020 г. Суммы взносов мы можем рассчитать исходя из зарплаты работников. Суммы некоторых налогов тоже ясны. Даст ли инспекция спецотсрочку нам заранее - "авансом"?

- Нет. По платежам, срок уплаты которых еще не наступил, инспекция не сможет вынести решение о предоставлении специальной отсрочки или рассрочки на основании Правил <7>.

ФНС разъяснила, что по таким заявлениям лишь проинформируют о предварительном соответствии условиям отсрочки (рассрочки) <8>.

 

Спецотсрочки - не по всем налогам и взносам

@ По каким налоговым и другим обязательным платежам можно получить отсрочку, которая дается по заявлению? Имеет ли значение, в какой бюджет платится налог или какой у него статус: федеральный, местный или региональный?

- Специальную отсрочку (рассрочку) можно получить по налогам, авансовым платежам по налогам и страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 г.

При этом не имеет значения, в какой бюджет должен уплачиваться налог и к какому виду налогов он относится (является ли он местным, региональным или федеральным).

Однако есть и платежи-исключения, по которым нельзя получить отсрочку или рассрочку. В том числе если организации и ИП относятся к пострадавшим отраслям и при этом у них серьезно снизились доходы и даже есть большой убыток, им не видать спецотсрочек или рассрочек по следующим платежам <9>:

  • по налогу на добычу полезных ископаемых;
  • по акцизам;
  • по налогам, уплачиваемым налоговыми агентами. А это означает, что не положена, к примеру, отсрочка/рассрочка по НДФЛ и по агентскому НДС;
  • по страховым взносам в части сумм, связанных с формированием средств для финансирования накопительной пенсии.

Такого прямого исключения нет в правительственных Правилах. Однако оно закреплено в п. 6 ст. 61 НК РФ, является общим правилом для налоговых отсрочек/рассрочек и действует также и для новых спецотсрочек.

По страховым взносам на травматизм налоговая служба отсрочку не дает. Однако такая отсрочка/рассрочка должна быть автоматически предоставлена ФСС на основании информации, полученной от налоговых органов о вынесенных решениях, которыми предоставлены отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов. Причем ФСС должен дать отсрочку (рассрочку) по взносам на травматизм на те же сроки, на которые она предоставлена по уплате страховых взносов налоговиками <10>.

Такие правила действуют для всех, кто имеет право на спецотсрочку, если заявление на отсрочку/рассрочку было подано до 23.04.2020 <11>.

По заявлениям, направленным в ИФНС начиная с 24.04.2020, применяется несколько иной порядок (подробнее - см. с. 11). Так, для организаций и ИП, основной вид деятельности которых не указан в новом приложении к Правилам спецотсрочек, введены новые ограничения. В дополнение к вышеуказанному перечню они не могут получить отсрочку/рассрочку по НДС, по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов, а также по страховым взносам <12>.

 

Пени и штрафы нельзя отсрочить по заявлению

@ Если мы будем подавать заявление на отсрочку по налогам по Постановлению N 409, можем ли мы включить в него просьбу об отсрочке по уплате соответствующих пеней и штрафов?

- Даже если вы включите такую просьбу в свое заявление, ИФНС не согласует отсрочку (рассрочку) ни по пеням, ни по штрафам <13>.

Специальные правительственные правила этого не предусматривают. Однако если отсрочку/рассрочку вам дадут, то пени в отношении отсроченной (рассроченной) суммы основного долга (даже если они и были начислены) сторнируют <14>. Причем без каких-либо дополнительных заявлений <15>. Не должно быть и штрафов за неуплату налога в изначально установленный НК срок.

 

Спецотсрочка по налогам/взносам возможна только после подачи отчетности

@ Получается так, что некоторые налоги теперь надо платить раньше, чем сдавать по ним декларацию. Если срок уплаты налога уже наступил, но организация по нему еще не отчиталась, можно ли подать заявление на специальную отсрочку?

- Заявление вы подать, конечно, можете. Однако чтобы инспекция приняла положительное решение по нему (то есть реально предоставила вашей компании отсрочку или рассрочку), надо, чтобы вы представили в ИФНС налоговые декларации, расчеты или иные документы, необходимые для расчета финансовых показателей вашей компании, которые дают право на спецотсрочку или спецрассрочку <16>.

Заявления, направленные в ИФНС начиная с 24.04.2020, просто не будут рассматриваться, пока организации (предприниматели) не представят декларации (расчеты) и/или информацию, в которых содержатся сведения, необходимые для определения, есть ли у них право на спецотсрочку (рассрочку) <17>.

Таким образом, если хотите поскорее получить отсрочку или рассрочку, вам придется поторопиться и с налоговой отчетностью, и с представлением другой необходимой информации.

Получить отсрочку/рассрочку можно и задним числом. Заявление вы можете подать до 01.12.2020 включительно <18>.

 

Организационные моменты подачи заявления на спецотсрочку

@ В условиях самоизоляции остро стоит вопрос - как донести заявление с документами до инспекции? Можно послать по электронной почте? И как быть, если какие-то документы мы сразу не приложим?

- Налоговая служба уже разъяснила, что подать заявление и иные документы на спецотсрочку (спецрассрочку) можно <19>:

  • или лично (нарочно);
  • или по почте - если заявление и документы направляются на бумажных носителях;
  • или с помощью обращения в произвольной форме по ТКС или через сервис "Обратиться в ФНС России" на сайте nalog.ru. Тогда к обращению надо приложить сканы заявления, обязательства и графика погашения задолженности (он нужен, если речь идет о рассрочке).

Но учтите: документы об обеспечении исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия) можно представить в инспекцию только в бумажном виде.

Если каких-либо документов не будет хватать для подтверждения вашего права на спецотсрочку (рассрочку), можно направить их дополнительно. Главное - сделать это до того, как инспекция вынесет решение. Если не успеете и ИФНС откажет в предоставлении отсрочки или рассрочки, не страшно: можно подать заявление со всеми документами повторно <20>.

 

Когда рассмотрят заявление на спецотсрочку

@ В Правилах нет сроков, в течение которых налоговая должна принять решение по заявлению на отсрочку или рассрочку. На что ориентироваться? Как долго ждать?

- Поскольку специального срока нет, инспекция должна рассмотреть ваше заявление в течение 30 рабочих дней с момента его получения (если вместе с заявлением представлен полный комплект документов и сданы необходимые декларации и расчеты). Но налоговая служба попросила инспекции на местах по возможности рассматривать такие заявления побыстрее <21>.

И не волнуйтесь: как только вы подадите заявление на отсрочку/рассрочку налоговых платежей, до его рассмотрения инспекция не должна требовать их уплаты <22>.

--------------------------------

<1> Постановление Правительства от 02.04.2020 N 409 (далее - Постановление N 409)

<2> п. 3 Постановления N 409

<3> п. 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@; п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ

<4> Указы Президента от 02.04.2020 N 239, от 25.03.2020 N 206

<5> п. 6 ст. 69 НК РФ

<6> п. 3 Постановления N 409

<7> Правила, утв. Постановлением N 409 (далее - Правила)

<8> п. 2 Правил; п. 6 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

<9> пп. 2, 5 Правил; ст. 61 НК РФ; п. 6 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

<10> п. 6 Постановления N 409

<11> п. 2 Правил (ред., действ. по 23.04.2020)

<12> п. 2 Постановления Правительства от 24.04.2020 N 570; п. 2 Правил

<13> пп. 2, 5 Правил

<14> п. 8 Правил

<15> п. 7 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

16> пп. 2, 3, 11, 12 Правил; п. 3 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

<17> п. 7 Правил; п. 2 Постановления Правительства от 24.04.2020 N 570

<18> п. 7 Правил

<19> п. 7 Правил; п. 10 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

<20> п. 7 Правил; пп. 16, 18 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

<21> п. 11 Ответов ФНС www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

<22> п. 15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 10, 2020