Договор на субаренду заключили 30.09.21, но период в договоре указан с 01.05.21.
Вопрос: В каком периоде отразить начисленную сумму НДС и субаренды в декларации по НДС? Обязательно ли выставлять акты выполненных работ по договору субаренды?
Ответ:
Предоставление имущества в аренду облагается НДС. Для целей НДС аренда - это оказание услуг (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
НДС нужно начислять не в момент передачи имущества в аренду, а когда услуги фактически оказаны. В момент передачи имущества обязанности исчислить НДС не возникает, так как имущество не переходит в собственность арендатора (то есть не реализуется), а услуги еще фактически не оказаны (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог начисляйте в наиболее раннюю из дат (Письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 06.05.2016 N 03-07-07/26617, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941):
- в день получения аванса в счет предстоящего оказания услуг;
- в последний день каждого налогового периода, в котором предоставляете имущество в аренду.
Готовое решение: НДС при аренде (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.
При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.
По вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по арендным платежам сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ, является счет-фактура.
При этом на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
{Вопрос: О документальном подтверждении расходов на аренду в целях налога на прибыль; о принятии к вычету сумм НДС по арендным платежам. (Письмо Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067) {КонсультантПлюс}}
Когда обязательно подавать уточненную декларацию
Вы обязаны представить уточненную декларацию по НДС во всех случаях, когда обнаружили, что в ранее поданной декларации занизили налог к уплате. Например:
Готовое решение: В каких случаях представляется уточненная декларация по НДС (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
Вопрос 1: В каком налоговом периоде Общество должно начислить НДС за услуги, оказанные с января по март?
Ответ: Как следует из рассматриваемой ситуации, услуги по техническому сопровождению систем защиты информации оказывались с января 2017 г. по апрель 2017 г. включительно. То есть услуги оказывались два налоговых периода подряд.
Пунктом 5 ст. 38 НК РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
По общему правилу (подп. 1, 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) момент определения налоговой базы по НДС производится на наиболее раннюю из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Следовательно, с учетом того, что услуги были оказаны и в первом квартале 2017 г., и во втором квартале 2017 г. (длящийся договор оказания услуг), а оплачены только во втором квартале 2017 г., моментом возникновения налоговой базы на их реализацию должен признаваться каждый налоговый период, в котором они оказывались (и 1-й квартал 2017 г., и 2-й квартал 2017 г.), независимо от даты их принятия покупателем и оплаты.
Аналогичная позиция содержится в разъяснениях финансового ведомства:
"При непрерывном оказании в течение нескольких налоговых периодов услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления оплаты по периодам, установленным договором (Письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-07-07/26617)".
Отметим, что с таким же подходом соглашаются и суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А27-12527/2011 (Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-12920/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2011 N Ф09-4046/11 по делу N А50-24875/2010), такую же позицию Минфин России излагал и ранее в Письме от 28.02.2013 N 03-07-11/5941.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации Общество должно начислить НДС за реализацию услуг с января по март в 1-м квартале 2017 г.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2017, N 8) {КонсультантПлюс}
Из выше сказанного понимаем, что НДС при субаренде начисляется в последний день налогового периода, когда данная услуга оказана. Акты об оказания услуг не обязательны.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в ноябре 2021 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».