НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Услуги

Особенности расчета и уплаты НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа физическому лицу, которое скончалось, не выплатив займ

Распечатать

Организация в 2018 г. выдала беспроцентный займ физлицу, не являющемуся сотрудником организации. При выдаче займа рассчитывали получить материальную выгоду от экономии на процентах. В январе 2019 г. заемщик скончался и долг было решено простить.

 

Вопрос

Должна ли организация по данному физическому лицу отчитаться по справке 2-НДФЛ за 2018 г. с признаком 2 по материальной выгоде и кто должен оплатить НДФЛ.

 

Ответ специалиста

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

(в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

ст. 226, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}

Согласно ст. 418 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение этого обязательства не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Денежное обязательство заемщика, вытекающее из договора займа, носит имущественный характер и может быть исполнено без его личного участия, поэтому с его смертью не прекращается (Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, от 16.07.2008 N 03-03-06/2/81).

Согласно п. п. 1, 3 ст. 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, в пределах стоимости перешедшего к ним наследуемого имущества солидарно отвечают по долгам наследодателя и кредитор имеет право требовать от них исполнения обязательств по договору займа в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Таким образом, после принятия наследства сыном умершего заемщика у него возникает обязанность по возврату полученного заемщиком (наследодателем) займа. После чего организация может оформить прощение долга по договору займа. Полагаем, что в данной ситуации к соглашению о прощении долга либо к уведомлению о прощении долга организации следует приложить копию свидетельства о праве на наследство.

При списании кредитором суммы долга по договору займа на основании соглашения о прощении долга у наследника, являющегося новым должником, возникают экономическая выгода в денежной форме и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, поскольку с момента вступления договора о прощении долга в силу должник приобретает легальную возможность не исполнять своих обязательств по возврату денежных средств по кредитному договору и возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

В данном случае датой получения дохода будет являться день подписания соглашения о прощении долга (пп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

С суммы прощенного долга по договору займа организация в качестве налогового агента в общеустановленном порядке обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ. Поэтому в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного займа, превышающая 4000 руб.

{Вопрос: ...Работник, которому организация предоставила заем, умер. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами сумма прощенного наследнику долга? (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}}

Как известно, имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу статей 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо в связи с объявлением его умершим. Вместе с тем погашение задолженности умершего налогоплательщика-гражданина осуществляется его наследниками. При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, объявленного умершим, только по имущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). До внесения изменений в подпункте 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ были указаны ссылки на пункт 3 статьи 14 (транспортный налог) и статью 15 НК РФ (местные налоги). Но с конца 2014 года в статье 15 НК РФ наряду с имущественными налогами физлиц (земельным и НИФЛ) поименован и торговый сбор, который не относится к числу имущественных налогов. Именно торговый сбор и исключил законодатель, внеся уточнение в подпункт 3 пункта 3 статьи 44, указав в ссылке пункты 1 и 2 статьи 15 НК РФ, относящиеся к земельному налогу и НИФЛ.

Статья: НК РФ - 2018: изменения для значимых налогов (Маслова Т.) ("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, NN 1, 2) {КонсультантПлюс}

Из выше перечисленного следует, что решение зависит от даты принятия решения о прощении долга (до вступления в наследство или после).

Если до вступления в наследство или наследников нет, тогда считаем, что справку 2-ндфл с признаком 2 организация не обязана подать. 

Согласно пп.3 п.3 ст.44 НК РФ НДФЛ не погашается наследниками.

Если организация заключила уже с наследниками соглашение о прощении долга, тогда наследники обязаны оплатить НДФЛ. И организация обязана подать сведения в налоговый орган.

Подборка документов:

Вопрос: Об НДФЛ при получении в наследство обязательств по договору беспроцентного займа. (Письмо Минфина России от 12.10.2016 N 03-04-06/59422) {КонсультантПлюс}

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2019 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА