НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Услуги

Особенности налоговой отчетности для ИП, применяющего УСН доходы-расходы, в случае его переезда в другой район с другой ставкой УСН

Распечатать

ИП, применяющий УСН доходы-расходы, переехал 15.04.2017г. из одного региона, где ставка УСН 10%, в другой регион, где ставка по УСН 15 %.

 

Вопрос.

Какие ОТМО указать в разделе 1.2. Декларации УСН за 2016 год по уплате налога поквартально авансовых платежей и за год налоговый платеж и с какими ставками (10% или 15%)?

 

Ответ специалиста.

По месту нахождения организации (месту жительства ИП) уплачиваются:

- авансовые платежи по "упрощенному" налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года). Перечисление должно быть произведено не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (Кстати, расчеты по авансовым платежам не составляются.);

- сам налог по итогам налогового периода (календарного года) не позднее сроков, установленных для подачи декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (ее форма, формат представления в электронном виде, а также порядок заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@).

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, или месту жительства ИП не позднее 30 апреля.

Также следует учитывать, что ранее исчисленные авансовые платежи по налогу засчитываются при исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

В итоге поставленная задача с подачи Минфина разрешается следующим образом (см. Письмо от 09.03.2016 N 03-11-11/13037).

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком места нахождения (места жительства) сумма "упрощенного" налога исчисляется исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом декларация представляется в налоговый орган по новому месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

И еще один важный момент: перерасчет суммы авансового платежа по налогу, уплаченному налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта, законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

Пример 1. Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, переехала из Республики Крым в Москву. Постановка на налоговый учет по новому месту нахождения осуществлена 24.10.2016, на территории Москвы подлежит применению ставка "упрощенного" налога в размере 6%.

Предположим, к моменту постановки на налоговый учет на территории Москвы сумма авансового платежа по "упрощенному" налогу по итогам девяти месяцев 2016 года уже уплачена (по прежнему месту нахождения). По понятным причинам в этом случае исчисление данного платежа осуществлено исходя из налоговой ставки в размере 3%. То же самое касается исчисления авансовых платежей по итогам I квартала и полугодия 2016 года. При этом пересчитывать размеры данных авансовых платежей не нужно.

Если же уплата авансового платежа по итогам девяти месяцев 2016 года произведена после 24.10.2016, то сумму этого платежа следует определить уже с учетом налоговой ставки в размере 6%. Авансовые платежи по итогам I квартала и полугодия 2016 года не пересматриваются.

По итогам 2016 года "упрощенный" налог в любом случае рассчитывается с применением 6%-ной налоговой ставки.

Заполняем декларацию

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, состоит из титульного листа, который (за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа") заполняется, естественно, всеми налогоплательщиками, и шести разделов.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то нужно заполнить разделы 1.1 и 2.1.1, а также раздел 2.1.2 (в случае осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор). Если выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, - разделы 1.2 и 2.2. Кроме того, есть еще раздел 3, который заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ.

В разделах 1.1 и 1.2 отражаются сведения о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате (или уменьшению) по итогам отчетных периодов, а также сумме налога, подлежащей доплате (уменьшению) за налоговый период. При этом каждая такая цифра сопровождается реквизитом "Код по ОКТМО". Здесь указывается код того муниципального образования по ОК 033-2013 "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований"( Утвержден Приказом Госстандарта от 14.06.2013 N 159-ст), на территории которого организация (ИП) состоит на учете. По коду строки 010 раздела 1.1 (1.2) обозначенный реквизит заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а вот показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства ИП). Если же налогоплательщик не менял место постановки на учет в налоговом органе, по кодам строк 030, 060, 090 нужно проставить прочерки.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Сумма полученных организацией доходов за I квартал 2016 года составила 12 500 000 руб., за полугодие - 26 700 000 руб., за девять месяцев - 54 800 400 руб., за 2016 год - 71 500 000 руб. Сумма страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за I квартал 2016 года равна 225 000 руб., за полугодие - 470 000 руб., за девять месяцев - 680 000 руб., за 2016 год - 950 000 руб.

При этом будем исходить из того, что к моменту постановки на налоговый учет на территории Москвы (код по ОКТМО - 45 302 000) сумма авансового платежа по "упрощенному" налогу по итогам девяти месяцев 2016 года была уплачена. Код по ОКТМО по месту нахождения на территории Республики Крым - 35 604 000.

При таких условиях в разделах 1.1 и 2.1.1 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2016 год организация должна заполнить следующие показатели (показатели, которые заполнению не подлежат, не приводим).

            Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),

             уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

          налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая

                уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика

 

                 Показатели                        Код    Значения показателей

                                                  строки      (в рублях)

 

                     1                              2              3

 

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       010  │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

не позднее двадцать пятого апреля отчетного года   020  │1│8│7│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 130 - стр. 140) разд. 2.1.1 - стр. 160            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

разд. 2.1.2, если (стр. 130 - стр. 140)

разд. 2.1.1 - стр. 160 разд. 2.1.2 >= 0

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       030  │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого июля отчетного года          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161       040  │2│1│3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - стр. 020, если (стр. 131 -                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 разд. 2.1.2 -

стр. 020 >= 0

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       060  │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого октября

отчетного года                                          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162       070  │5│6│3│5│1│2│-│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050),         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 -

стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр 050) >= 0

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       090  │4│5│3│0│2│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога, подлежащая доплате за

налоговый период (календарный год) по сроку

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.           100  │2│3│7│5│9│8│8│-│-│-│-│-│

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0

 

       Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением

     упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

 

                 Показатели                       Код    Значения показателей

                                                строки       (в рублях)

 

                     1                             2             3

 

Признак налогоплательщика:                              ┌─┐

1 - налогоплательщик, производящий выплаты         102  │1│

    и иные вознаграждения физическим лицам;             └─┘

2 - индивидуальный предприниматель, не

    производящий выплаты и иные вознаграждения

    физическим лицам

 

Сумма полученных доходов (налоговая база

для исчисления налога (авансового платежа

по налогу)) нарастающим итогом:

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за первый квартал                                  110  │1│2│5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за полугодие                                       111  │2│6│7│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за девять месяцев                                  112  │5│4│8│0│0│4│0│0│-│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за налоговый период                                113  │7│1│5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Ставка налога (%)

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за первый квартал                                  120  │3│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за полугодие                                       121  │3│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за девять месяцев                                  122  │3│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за налоговый период                                123  │6│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

Сумма исчисленного налога (авансового

платежа по налогу):

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за первый квартал                                  130  │3│7│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 110 x стр. 120 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за полугодие                                       131  │8│0│1│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 111 x стр. 121 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за девять месяцев                                  132  │1│6│4│4│0│1│2│-│-│-│-│-│

(стр. 112 x стр. 122 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за налоговый период                                133  │4│2│9│0│0│0│0│-│-│-│-│-│

(стр. 113 x стр. 123 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

 

Сумма страховых взносов, выплаченных работникам

пособий  по   временной   нетрудоспособности  и

платежей (взносов) по  договорам  добровольного

личного   страхования   (нарастающим   итогом),

предусмотренных    пунктом  3.1  статьи  346.21

Налогового   кодекса   Российской    Федерации,

уменьшающая  сумму  исчисленного  за  налоговый

(отчетный) период  налога  (авансового  платежа

по налогу):

 

за первый квартал                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 140 <= стр. 130 / 2       140  │1│8│7│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 140 <= стр. 130                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

 

за полугодие                                            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 141 <= стр. 131 / 2       141  │4│0│0│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 141 <= стр. 131                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

 

за девять месяцев                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 142 <= стр. 132 / 2       142  │6│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 142 <= стр. 132                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

 

за налоговый период                                     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 143 <= стр. 133 / 2       143  │9│5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 143 <= стр. 133                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

 

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Но будем исходить из того, что уплата авансового платежа по итогам девяти месяцев 2016 года произведена после 24.10.2016.

В этом случае в разделе 1.1 декларации за 2016 год показатели должны быть заполнены организацией таким образом.

 

            Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),

             уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

          налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая

                уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика

 

                 Показатели                        Код    Значения показателей

                                                  строки      (в рублях)

 

                     1                              2              3

 

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       010  │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

не позднее двадцать пятого апреля отчетного года   020  │1│8│7│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 130 - стр. 140) разд. 2.1.1 - стр. 160            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

разд. 2.1.2, если (стр. 130 - стр. 140)

разд. 2.1.1 - стр. 160 разд. 2.1.2 >= 0

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       030  │3│5│6│0│4│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого июля отчетного года          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161       040  │2│1│3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - стр. 020, если (стр. 131 -                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 разд. 2.1.2 -

стр. 020 >= 0

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       060  │4│5│3│0│2│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого октября

отчетного года                                          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162       070  │2│2│0│7│5│2│4│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050),         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 -

стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр 050) >= 0

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО                                       090  │4│5│3│0│2│0│0│0│-│-│-│

                                                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога, подлежащая доплате за

налоговый период (календарный год) по сроку

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.           100  │7│3│1│9│7│6│-│-│-│-│-│-│

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0

 

В разделе 2.1.1 меняются только два показателя: ставка налога за девять месяцев (строка 122) и сумма исчисленного авансового платежа по налогу за девять месяцев (строка 132). Остальные показатели остаются прежними (как указано в примере 2). Поэтому приведем раздел 2.1.1 в усеченном виде.

 

       Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением

     упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

 

Ставка налога (%)

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за первый квартал                                  120  │3│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за полугодие                                       121  │3│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за девять месяцев                                  122  │6│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

                                                        ┌─┐ ┌─┐

за налоговый период                                123  │6│.│0│

                                                        └─┘ └─┘

Сумма исчисленного налога (авансового

платежа по налогу):

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за первый квартал                                  130  │3│7│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 110 x стр. 120 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за полугодие                                       131  │8│0│1│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 111 x стр. 121 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за девять месяцев                                  132  │3│2│8│8│0│2│4│-│-│-│-│-│

(стр. 112 x стр. 122 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за налоговый период                                133  │4│2│9│0│0│0│0│-│-│-│-│-│

(стр. 113 x стр. 123 / 100)                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Таким образом, сумма налога по итогам налогового периода определяется как соответствующая налоговой ставке (и это ставка, действующая в том субъекте РФ, в котором налогоплательщик состоит на учете на последний день налогового периода) процентная доля налоговой базы. При этом если авансовые платежи были уплачены с применением ставки, действовавшей в регионе, где организация (ИП) состояла на учете ранее, то пересчитывать их не нужно. Декларация по "упрощенному" налогу заполняется с учетом этих нюансов.

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по  бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Рогозневой Марией Павловной в июле 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

 

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».

?>