НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Услуги

Организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Как общепроизводственные расходы списывать в бухгалтерском и налоговом учете?

Распечатать

 

Вопрос: Наша организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. В инициативный ОКР входит изготовление опытного образца, т.е. на заработную плату рабочих, занятых изготовлением опытного образца, также распределяются общепроизводственные расходы (это расходы общие по предприятию, а не конкретно относящиеся к ОКР- конкретно относящиеся к ОКР вообще трудно определить), эти расходы, как и заработная плата рабочих отражаются на счете 08.8.

Вопрос: можем ли мы распределять общепроизводственные расходы таким образом, как их списывать в бухгалтерском и налоговом учете?

И еще вопрос: образец документа - мотивированное (обоснованное) решение или иной распорядительный документ о том, какой результат дали работы: положительный или отрицательный.


 Отвечают специалисты ООО "Регион-Аудит":

В ответ на Ваш запрос сообщаем следующее:

Порядок распределения общепроизводственных расходов:

Накладные расходы подлежат распределению одним их установленных учреждением способов:

- пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;

- пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

При этом учреждение самостоятельно организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), способу включения в себестоимость (прямые и накладные), связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) - с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Поэтому распределение общепроизводственных затрат способом, указанным в запросе считаем обоснованным.

Кроме того,  расходы на создание НИОКР должны распределяться в разрезе видов продукции ( тем) .

При учете затрат, связанных с выполнением НИОКР, в качестве инструктивного материала можно использовать Методические рекомендации.

В соответствии с п. 27 Методических рекомендаций объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Согласно указанному пункту прямые затраты включаются в себестоимость работ на основании первичной документации по прямому признаку. Накладные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции в соответствии с п. 17 данного документа.

Согласно п. 17 Методических рекомендаций к накладным относятся общепроизводственные расходы на обслуживание основного и вспомогательного производств научной организации, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику данной научной организации.

С учетом вышезложенного, рекомендуем по счету 08 НИОКР сформировать стоимость  НИОКР с выделением объектов НИОКР (тем) на отдельные субконто ( например: тема 1, тема 2, тема 3 и т.д.  ).

Порядок формирования стоимости НИОКР в налоговом учете:

С 2012 г.перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость НИОКР законодательно ограничен . В настоящий момент соответствующий перечень прописан в п. 2 ст. 262 НК РФ. В нем отмечены:

1) амортизация ОС (за исключением зданий и сооружений) и НМА, используемых для выполнения

2) оплата труда работников, предусмотренная п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ*(5), участвующих в выполнении НИОКР. Однако если эти работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда данных работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения именно этих работ (п. 3 ст. 262);

3) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, на упаковку товара и другие производственно-хозяйственные нужды; на приобретение инструментов, приспособлений и другого имущества, не являющегося амортизируемым, а также на приобретение (выработку) топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы вышеназванных расходов на оплату труда. Обратите внимание: значительную часть этих расходов составят обязательные отчисления с зарплаты работников, занятых в НИОКР, в Пенсионный фонд, ФОМС и др. (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

5) стоимость НИОКР, выполненных сторонними организациями.

В подпункте 6 п. 2 ст. 262 также поименованы отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом о науке, в сумме не более  1,5% доходов от реализации, определяемых согласно ст. 249 НК РФ.

Кроме того, затраты налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Следовательно, стоимость объектов НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете может существенно отличаться.

Порядок списания расходов на НИОКР.

Налоговый учет.

 с 2012 года расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих исследований и (или) разработок после завершения этих исследований (разработок, отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта приемки-передачи в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования (разработки, отдельные этапы работ) (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Бухгалтерский учет.

Правила списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам для целей бухгалтерского учета установлены пунктами 10-15 ПБУ 17/02:

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации;

- списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

С учетом вышеизложенного, общепроизводственные расходы,отнесенные на НИОКР будут списаны в  составе НИОКР, после  завершения этих исследований в соответствии с указанными способами.

Образец мотивированного  решения или иной распорядительный документ о том, какой результат дали работы: положительный или отрицательный  мы предоставить не можем. Однако, в качестве примера предоставляем перечень необходимых распорядительных документов для документального оформления операций по НИОКР, используемый  на некоторых  предприятиях.

1.Для экспертной оценки инновационных проектов и результатов НИОКР создается Технический совет.

2.Формируется  план-график на создание НИОКР

З.Для оценки выполненных разработок и принятии решений о готовности объектов НИОКР назначается  постоянно действующая комиссия .

4. Протокол (приказ) , утвержденный комиссией,  подтверждающий результат положительный (отрицательный) результат  выполненных работ. 

По нашему мнению, первичные документы по учету и вводу в эксплуатацию НИОКР могут быть составлены в произвольном виде и их форма должна  быть закреплена  учетной политике.

?>