Налог на прибыль

Организация занимается арендой и управлением собственним недвижимым имуществом и сдает в аренду часть здания.

Вопрос. Может ли она уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму начисленной амортизации по данному зданию, а так же на общую сумму понесенных затрат на содержание данного здания (коммунальные платежи, зарплата обслуживающего персонала)?

Ответ. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В пункте 3 названной статьи перечислены случаи, когда имущество исключается из состава амортизируемого имущества. НК РФ не предусматривает особого порядка признания имущества амортизируемым в случае частичного использования налогоплательщиком нежилого помещения в целях извлечения прибыли.

Также положениями главы 25 НК РФ не предусматривается особого порядка начисления амортизации в случае частичного использования нежилого помещения в целях извлечения прибыли.

Сданные в аренду ОС продолжайте учитывать у себя на балансе и амортизировать (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Арендную плату включайте в доходы на последнее число каждого месяца. В налоговом учете - это внереализационный доход, в бухгалтерском - прочий. Но если аренда - ваш основной вид деятельности, арендная плата будет выручкой (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74).

Сумму возмещения коммунальных расходов, полученную от арендатора сверх арендной платы, полностью включайте в доходы. А в расходы списывайте всю сумму, перечисленную коммунальным службам. НДС не начисляйте, входной налог к вычету не принимайте (Письма Минфина от 17.04.2019 N 03-03-07/27491, ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).

{Типовая ситуация: Аренда: учет у арендодателя (Издательство "Главная книга", 2021) {КонсультантПлюс}}

Тот факт, что часть площадей в здании будет сдаваться в аренду, значения не имеет. При передаче имущества в аренду доходов и расходов в виде стоимости имущества арендодатель не несет. Это объясняется тем, что имущество остается в собственности арендодателя и перехода права собственности к арендатору нет. Амортизацию по переданным в аренду основным средствам начисляйте в общем порядке, как по собственным активам.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Следовательно, договором аренды обязанность по содержанию имущества может быть возложена на арендодателя.

{Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-арендодателя, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", отражаются расходы на содержание здания, предоставленного в аренду, если договором аренды обязанность по содержанию здания возложена на арендодателя? ("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2016, N 11) {КонсультантПлюс}}

То есть если в Вашем договоре прописано , что арендодатель несет расходы по содержание здания, то считаем возможным учитывать расходы по налогу на прибыль по заработной плате  обслуживающего персонала.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в мае 2021 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).