Списание задолженности

29.10.2023

В связи с неисполнением обязательств по соглашению о расторжении договора аренды должник обязан оплатить задолженность по оплате арендной платы не позднее 60 календарных дней с момента расторжения договора (в нашем случае - не позднее 09.03.2018г.). В соответствии со ст. 196 ГК РФ срок исковой давности истекает 09.03.2021г. По сведениям Межрайонной ИФНС 11.11.2020 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Имеется подписанный акт сверки с контрагентом на 31.12.2018. в котором, задолженность подтверждена.

Вопрос. В какой срок задолженность может быть признана безнадежной?

Ответ

Когда дебиторская задолженность не признается безнадежной

По иным основаниям признавать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налога на прибыль нельзя (п. 2 ст. 266 НК РФ). К примеру, она не признается безнадежной:

• при реорганизации должника, поскольку долг переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041);

• на основании выписки из ЕГРИП, если ИП прекратил свою деятельность (Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384);

• при исключении организации из ЕГРЮЛ в случае, когда ее невозможно ликвидировать, так как нет средств на расходы, необходимые для ликвидации, и эти расходы нельзя возложить на учредителей (участников) (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Письма Минфина России от 15.01.2021 N 03-03-06/1/1525, от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781);

• при исключении организации из ЕГРЮЛ в случае, когда в нем содержатся недостоверные сведения, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Письма Минфина России от 15.01.2021 N 03-03-06/1/1525, от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781).

Готовое решение: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Инспекция может исключить контрагента из ЕГРЮЛ во внесудебном порядке, если в ЕГРЮЛ по нему имеется запись о недостоверности представленных сведений, причем прошло более 6 месяцев с момента внесения такой записи.

Правда, при этом ИФНС должна проверить "пульс" контрагента. Нельзя исключать из ЕГРЮЛ организацию, которая фактически ведет деятельность и с которой есть возможность поддержания связи <6>.

В такой ситуации гражданское законодательство не относит исключенную организацию к недействующим юридическим лицам. И долг перед ней не признается безнадежным, как и ее долги перед контрагентами <7>. Следовательно, на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ не надо списывать какие-либо долги: ни его перед вашей организацией, ни ваши перед ним.

Но это не помешает вам списать такую задолженность по истечении 3-летнего срока исковой давности <8>.

Справка

Если организация своевременно не учтет просроченную дебиторку в периоде, когда контрагента исключили из ЕГРЮЛ и/или истек срок исковой давности, она может исправить ошибку в периоде ее выявления. Но для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия <9>:

- в том периоде, когда дебиторка не была ошибочно списана, была заявлена сумма налога на прибыль к уплате;

- в периоде выявления ошибки также имелся начисленный к уплате налог;

- не прошло 3 лет с момента уплаты налога на прибыль за период, в котором дебиторка ошибочно не была списана <10>.

<6> подп. "б" п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ; п. 3.3 приложения к Письму ФНС от 09.04.2020 N КВ-4-14/6053@.

<7> Письма Минфина от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 N 03-03-07/85303.

<8> Письмо Минфина от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730.

<9> Письмо Минфина от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064; Определение ВС от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988.

<10> п. 7 ст. 78 НК РФ.

Статья: Не спешите списывать долги контрагента, которого ИФНС исключила из ЕГРЮЛ (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2020, N 24) {КонсультантПлюс}

Из выше сказанного делаем вывод, что данную дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной и списать ее необходимо 09.03.2021

Однако необходимо учитывать, что 17 ААС вынес решение, по делу в котором данное исключение из ЕГРЮЛ (не достоверные данные) является основанием для признания данной дебиторской задолженности безнадежной.

До истечения указанных сроков погашения задолженности кредитор заявителя (ООО "Лидер К") был принудительно исключен из ЕГРЮЛ 16.04.2019 (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи, пункт 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ).

Правовые последствия внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ определены в пункте 3 статьи 49 ГК РФ, в соответствии с которым с момента внесения такой записи прекращается правоспособность юридического лица.

Пунктом 6 статьи 22 Закона N 129-ФЗ также предусмотрено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

С учетом системного толкования норм гражданского и налогового законодательства суд первой инстанции пришел к верному выводу, что в рассматриваемом случае невостребованная кредитором задолженность в общей сумме 28 134 336,95 рублей (27 128 913,05 + 1 005 423,9) подлежала включению налогоплательщиком в состав внереализационных доходов в 2019 году - в периоде, в котором кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

Подлежат отклонению доводы заявителя, приводимые со ссылкой на письма Минфина России (от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781, от 14.09.2020 N 03-03-13/80493), о том, что исключение организации из ЕГРЮЛ на основании подпункта "б" пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ является особым случаем, поскольку ни ГК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не относит к недействующим юридическим лицам организации, указанные в пункте 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ. ГК РФ приравнивает по последствиям к ликвидированным именно недействующие юридические лица (пункт 2 статьи 64.2 ГК РФ).

Суд первой инстанции обоснованно отметил, что налоговые обязательства налогоплательщика не подлежат установлению на основании писем, имеющих меньшую по сравнению с НК РФ юридическую силу.

По мнению апелляционного суда, вышеуказанные разъяснения Минфина России применимы к тем случаям, когда налогоплательщик, не включивший во внереализационные доходы задолженность перед кредитором, не знал и не мог знать об исключении данного кредитора из ЕГРЮЛ в спорный налоговый период.

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2021 N 17АП-9181/2021-АК по делу N А60-12169/2021 {КонсультантПлюс}

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

На 01.09.2021 данное постановление не обжаловано.

Подборка документов

20. Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (статья 203 ГК РФ).

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться: признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом. Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 (ред. от 22.06.2021) "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" {КонсультантПлюс}

1. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

ст. 192, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}

Инспекция пришла к выводу, что расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

<Письмо> ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940 <Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения> {КонсультантПлюс}

Статья 193. Окончание срока в нерабочий день

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

ст. 193, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 октября 2020 г. N 1648

О ПЕРЕНОСЕ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ В 2021 ГОДУ

В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство Российской Федерации постановляет:

Перенести в 2021 году следующие выходные дни:

с субботы 2 января на пятницу 5 ноября;

с воскресенья 3 января на пятницу 31 декабря;

с субботы 20 февраля на понедельник 22 февраля.

{Постановление Правительства РФ от 10.10.2020 N 1648 "О переносе выходных дней в 2021 году" {КонсультантПлюс}}

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Это правило относится как к сроку исполнения обязательства (сроку погашения задолженности), так и к дате истечения срока исковой давности.

{Готовое решение: Какой установлен срок исковой давности для списания кредиторской задолженности и безнадежной дебиторской задолженности (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}}

Из выше сказанного считаем, что окончанием срока исковой давности будет первый рабочий день 2022 года.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в сентябре 2021 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».

Возврат к списку