НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Услуги

О списании дебиторской и кредиторской задолженности (должник - индивидуальный предприниматель)

Распечатать

Вопрос.

Вправе ли организация списать имеющуюся дебиторскую и кредиторскую задолженность, когда должник (индивидуальный предприниматель) прекратил свою деятельность: 1) в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) на основании выписки из ЕГРЮЛ; 2) в связи со смертью, если не прошел срок исковой давности 3 года?

 

Ответ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

ст. 266, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) {КонсультантПлюс}

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

ст. 419, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) {КонсультантПлюс}

Перевести в разряд безнадежных долгов задолженность организации, признанной в соответствии с российским законодательством банкротом (ст. 65 ГК РФ, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ), налогоплательщик может при наличии у него документа, подтверждающего факт исключения должника из ЕГРЮЛ, или вступившего в силу определения суда о завершении конкурсного производства.

Отметим, что контролирующие органы противоречиво высказываются в отношении того, когда возникает право списать долги при банкротстве. Так, согласно одним разъяснениям задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110).

Вместе с тем в более ранних разъяснениях финансовое ведомство указывало, что достаточным основанием для списания долга является вступившее в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. Дожидаться же исключения должника из ЕГРЮЛ не нужно (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/139). Такую позицию разделяют и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А72-5678/2011, ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2).

Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9523-08-П).

Необходимо заметить, что процедура банкротства порой занимает довольно много времени. Поэтому в ходе производства по делу о банкротстве может пройти более трех лет с даты возникновения долгов. Таким образом, появятся формальные основания для того, чтобы считать срок исковой давности истекшим. Однако до окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Ведь на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота.

Поэтому, если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя отнести к расходам, несмотря на то что с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своего права, прошло более трех лет (Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 N 07-05-06/28, Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2012 N А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10).

Если же ваша задолженность не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2007 N 4678/07)).

Стоит отметить, что, даже если задолженность в реестр требований кредиторов была включена не полностью, вы вправе списать долг в связи с банкротством должника (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-16514/07-Ф02-4677/08).

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}

Для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Обязательство прекращается смертью кредитора, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора.

 ст. 418, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) {КонсультантПлюс}

Минфин России правомерно считает, что признать задолженность умершего физического лица в качестве безнадежной возможно, если у должника нет наследников (Письма Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/195, от 16.07.2008 N 03-03-06/2/81, от 19.04.2012 N 03-03-06/2/39).

Цивилисты и суды делают следующее заключение. Статья 418 ГК РФ применяется только в случаях, когда обязательство носит исключительно личный характер и не включается в наследство (ст. 1112 ГК РФ) (например, право на алименты и алиментные обязательства, права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования, поручения, комиссии, агентского договора) (Пункт 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании"). Кредитное же обязательство не является неразрывно связанным с личностью (в обязательстве вернуть кредит и уплатить проценты личность заемщика значения не имеет: согласно ст. 313 ГК РФ банк обязан принять исполнение денежного обязательства от любого лица), а потому не прекращается со смертью должника, следовательно, долг по кредитному договору также не прекращается со смертью должника и переходит в состав наследства (Определение ВС РФ от 17.04.2007 N 45-В06-34).

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" (п. п. 59 - 63) отмечено, что, поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по исполнению обязательств со дня открытия наследства (например, если наследодателем был заключен кредитный договор, несет обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов по ней).

Следовательно, если наследство отсутствует или наследники должника не приняли наследство, задолженность умершего по кредитному договору может быть признана безнадежной и списана в налоговом учете. При этом необходимо документально подтвердить отсутствие наследства, наследников, факт непринятия наследства наследниками (например, справками и ответами нотариуса).

 ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2014, NN 7, 8, 9) {КонсультантПлюс}

Прекращение исполнительного производства в связи со смертью должника, объявлением его умершим, признанием безвестно отсутствующим также дает кредитору право признать долг безнадежным (п. 2 Письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/622).

Следовательно, для того чтобы ускорить процесс списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, налогоплательщику необходимо получить от судебного пристава-исполнителя документ о невозможности взыскания задолженности.

В этом случае компании не придется ждать три года для истечения срока исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 1 ст. 196 ГК РФ).

("Российский налоговый курьер", 2014, N 13-14) {КонсультантПлюс}

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по  бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в феврале 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

 

?>