НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Услуги

О порядке учета расхода топлива для грузовых автомобилей при использовании километража по данным системы Сателлит

Распечатать

Вопрос.

Возможно ли вести учет расхода топлива по грузовым автомобилям, учитывая километры пройденного пути по данным системы Сателлит, насколько это правомерно для бухгалтерского и налогового учета.

 

Ответ специалиста.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Во исполнение ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.

Указанный порядок обязателен для применения организациями автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, в том числе для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

Организации, на которых положения Приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152 не распространяются, могут использовать путевые листы в качестве одного из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, закрепив указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогоплательщик также вправе использовать иные документы, подтверждающие произведенные расходы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

По мнению Департамента, при составлении таких документов могут использоваться данные приборов учета и контроля за перемещением транспортных средств с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автотранспортным средством путь.

(Письмо Минфина РФ от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354) {КонсультантПлюс}}

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 30.01.2007 N 10963/06 (направлено Письмом ФНС России от 21.03.2007 N ММ-6-03/220@), обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

На основании вышеизложенного путевой лист, оформленный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, является одним из обязательных документов, подтверждающих в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение ГСМ.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, а также подтверждаются судебно-арбитражной практикой (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу N А40-163433/12, ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2012 по делу N А39-3348/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2009 по делу N А27-12960/2008-6 (Определением ВАС РФ от 28.07.2009 N ВАС-9733/09 отказано в пересмотре в порядке надзора)).

Таким образом, сами по себе отчеты GPS-навигаторов (без составления путевых листов) не подтверждают осуществление затрат на приобретение ГСМ и не могут являться основанием для их признания в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

При этом в самих путевых листах допускается ссылаться на документы, составленные с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автотранспортным средством путь (Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354).

(Консультация эксперта, ФНС России, 2015) {КонсультантПлюс}}

Набор документов, подтверждающих использование автомобиля в служебных целях и расходование ГСМ зависит от того, оснащен ли транспорт (далее - ТС) электронной системой контроля (Письмо Минфина от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354).

Наличие электронных систем контроля в ТС

Документы

Подтверждающие "служебный" пробег ТС

Подтверждающие расходование ГСМ

Отсутствуют

Путевые листы

Бухгалтерская справка

Только система контроля расхода топлива

Распечатанные отчеты системы

Только система контроля пробега

Распечатанные отчеты системы, подписанные лицом, ответственным за эксплуатацию ТС

Бухгалтерская справка

Система контроля пробега и расхода топлива

Распечатанные отчеты системы, подписанные лицом, ответственным за эксплуатацию ТС

(Издательство "Главная книга", 2017) {КонсультантПлюс}}

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по  бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в мае 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

 

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент  кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА 

?>