О начислении НДФЛ с суммы пособий, не принятых ФСС к зачету
Вопрос
Следует ли начислить НДФЛ с суммы пособий не принятых ФСС к зачету?
Нужно ли предоставлять корректирующие формы отчётности 2-НДФЛ, 6-НДФЛ за те года, когда была произведена непринятая к зачету выплата, либо возможно отразить доход в текущем периоде и в текущей отчетности?
Ответ специалиста
ФСС отказал в зачете: возникает ли НДФЛ
Последствия отказа в зачете не облагаемого НДФЛ пособия
Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса.
Если ФСС не оспаривал сам факт наступления страхового случая, а отказ в зачете вызван иными причинами, то выплаченная за счет организации (ИП) сумма все равно является государственным пособием <2>. Поэтому она не облагается НДФЛ и организация (ИП) - налоговый агент не отражает ее в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ.
Другое дело, если выплаченную сумму или ее часть ФСС по каким-либо причинам не признал пособием, в том числе и пособием по беременности и родам. Тогда, полагаю, налоговый агент обязан исчислить с нее НДФЛ, удержать его из других выплачиваемых физлицу доходов и перечислить в бюджет.
При отсутствии других выплат, из которых можно удержать налог, налоговый агент должен по окончании года представить налоговому органу сообщение о невозможности удержания (справка 2-НДФЛ с признаком "2") <3>.
С этой позицией можно только согласиться. В главах 23 и 34 НК одинаково сформулировано, какие пособия освобождены от обложения НДФЛ и взносами. Это "государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством" <4>. Такая же формулировка была и в Законе о страховых взносах до передачи их в ведение налоговых органов <5>. Опираясь на нее, ВС и ВАС установили, что отказ в зачете не лишает выплаченную сумму статуса пособия, если ФСС не ставил под сомнение факт наступления страхового случая (и поэтому она не должна облагаться взносами) <6>. Значит, и под НДФЛ она не подпадает.
Совет
Официальных писем ФНС и Минфина, которые подтверждали бы эту позицию по НДФЛ, пока нет. В Письмах по страховым взносам эти ведомства, несмотря на решения судов, отказываются признавать незачтенные суммы пособиями <7>. Поэтому рекомендуем сделать письменный запрос по НДФЛ в свою инспекцию и получить от нее официальный ответ.
Применительно к рассматриваемым нами пособиям сам факт наступления страхового случая ФСС оспаривает редко. Причина отказа зачастую в неправильно оформленных, выданных с нарушением правил, недостающих документах. Получается, такие отказы в зачете не превращают выплаченное пособие в налогооблагаемый доход физлица. И не нужно ни исчислять НДФЛ, ни исправлять отчетность по нему.
Кроме того, в некоторых случаях ФСС не принимает к зачету сумму из-за того, что не считает ее собственно пособием. И если вы решили не оспаривать это решение Фонда, то "отказная" сумма подпадает под НДФЛ. Далее назовем три самых распространенных таких случая.
--------------------------------
<2> Определение ВС от 04.08.2017 N 308-КГ17-680.
<3> пп. 3 - 6 ст. 226 НК РФ.
<4> п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 422 НК РФ.
<5> ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<6> Определение ВС от 04.08.2017 N 308-КГ17-680; п. 34 Обзора судебной практики ВС N 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017.
<7> Письма ФНС от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 N 03-15-07/56382, от 19.10.2017 N 03-15-06/68336.
Статья: Когда придется заплатить НДФЛ с необлагаемого пособия (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2018, N 18) {КонсультантПлюс}
Минфин и ФНС настаивают, что в случае незачета пособия вы должны доначислить страховые взносы и сдать уточненный РСВ за период выплаты пособия <7>. А между РСВ и расчетом 6-НДФЛ установлено контрольное соотношение: сумма начисленного дохода за минусом дивидендов в 6-НДФЛ (строка 020 - строка 025) больше или равна базе для исчисления взносов в РСВ (строка 050 подраздела 1.1). Оно может оказаться нарушенным, если вместе с уточненным РСВ не сдать уточненный расчет 6-НДФЛ, и тогда инспекция сообщит вам о несоответствии и запросит пояснения.
Какими должны быть корректировки в НДФЛ-отчетности при этом подходе, зависит от ситуации.
Статья: Из-за отказа ФСС возник НДФЛ: как это отразить (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2018, N 18) {КонсультантПлюс}
Подборка документов:
Статья: Из-за отказа ФСС возник НДФЛ: как это отразить (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2018, N 18) {КонсультантПлюс}
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в январь 2019 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент - Бушмелева Галина Владимировна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова
