НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Услуги

Нужно ли корректировать справки 2-НДФЛ за 2016г, если в отчете указаны ранее действовашие коды доходов. Если нужно, то до какого числа. Нужно ли корректировать в этом случае 6-НДФЛ

Распечатать

Вопрос.

Нужно ли корректировать справки 2-НДФЛ за 2016г, если в отчете указаны ранее действовашие коды доходов. Если нужно, то до какого числа. Нужно ли корректировать в этом случае 6-НДФЛ

 

Ответ специалиста.

В кодах видов доходов и вычетов налогоплательщика уточнены наименования в части операций с производными финансовыми инструментами (коды 1532, 1533, 1535, 2641). Введены новые коды видов доходов для отдельных видов премий (2002 и 2003). Коды видов вычетов в разделе "Стандартные налоговые вычеты" дополнены новыми кодами (126 - 133). Кроме того, уточнены коды в разделе "Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации" (205 - 210).

С учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении Справок о доходах физических лиц за 2016 год.

{<Информация> ФНС России <Об утверждении кодов видов доходов и вычетов> {КонсультантПлюс}}

ФНС распространила Информацию о том, что в справках о доходах физлиц за 2016 г. следует указать уже новые коды. И если ваша программа позволяет перекодировать НДФЛ-регистры за 2016 г. и указать в справках новые коды, то проще именно так и поступить.

Если перекодировать регистры и составить справки с новыми кодами для вас по каким-то причинам затруднительно, то вы можете сдать их "по-старому" - у вас есть такое право.

Дело в том, что нормативных оснований заменять старые коды новыми для всех доходов и вычетов с 01.01.2016 по 25.12.2016 включительно нет. Указывать в регистрах вид дохода и вид вычета в соответствии с утвержденным ФНС кодом - требование НК (Пункт 1 ст. 230 НК РФ). Поэтому в регистрах должны быть те наименования видов доходов и вычетов и их коды, которые действовали на дату получения каждого из доходов (Статья 223 НК РФ) и дату применения вычета. Таким образом, формально новые коды следует ставить в регистрах только для доходов, полученных начиная с 26.12.2016, и для предоставленных начиная с этой даты вычетов.

А справки следует заполнять именно на основании данных НДФЛ-регистров (Раздел I Порядка, приведенного в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). Соответственно, невозможен штраф за старые коды по доходам и вычетам до 26.12.2016 в справках 2-НДФЛ как за недостоверные сведения (Пункт 1 ст. 126.1 НК РФ).

Вместе с тем нельзя исключить того, что инспекции попытаются штрафовать за старые коды в справках-2016. В одном из своих Писем ФНС отнесла неверный код к недостоверным сведениям. Там же она указала, что если это не привело к потерям бюджета, то штраф должен быть смягчен (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3).).

Оставить в справках за 2016 г. старые коды для премий может быть предпочтительнее для организаций, которые:

- выплачивали в 2016 г. премии за производственные результаты и иные подобные показатели одновременно с зарплатой и отражали их в НДФЛ-регистрах с "зарплатным" кодом 2000;

- по этой причине в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев показывали такие премии с датой получения дохода (строка 100), совпадающей с последним числом месяца. То есть отражали их как часть доходов в виде оплаты труда, для которых датой получения в целях НДФЛ является последний день месяца (Пункт 2 ст. 223 НК РФ).

Минфин и ФНС в большинстве писем настаивают на том, что дата получения дохода в виде любой премии - день ее выплаты (Пункт 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028) (иной подход в отношении производственных премий допущен только в одном Письме ФНС (Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@), подробности на с. 83). Соответственно, именно дату выплаты налоговики наверняка ожидают увидеть в 6-НДФЛ за 2016 г. по доходам, которые в справках за 2016 г. будут показаны с кодом 2002.

И если вы сейчас задним числом присвоите премиям, выплаченным до 26.12.2016, код 2002 и с этим кодом покажете их в 2-НДФЛ, то данные о дате получения дохода по премиям в уже сданных формах 6-НДФЛ инспекция может расценить как недостоверные.

Эта позиция фискальных органов весьма спорная. И есть решения судов в пользу того, что датой получения доходов в виде таких премий является последний день месяца (подробности - в журнале "Главная книга", 2016, N 17, с. 91). Но если спорить вы не хотите, то вам придется до представления справок (Пункт 2 ст. 126.1 НК РФ) представить уточненные 6-НДФЛ за все отчетные периоды 2016 г. ( Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24062@), изменив даты получения дохода для премий на день их выплаты.

Поэтому для того, чтобы вопрос о дате получения дохода в виде премий сейчас вообще не возник, лучше в справках за 2016 г. отразить премии, выплаченные до 26.12.2016, по-старому, то есть в составе сумм оплаты труда с "зарплатным" кодом 2000. При этом все остальные изменившиеся коды, в том числе по детским вычетам, можно заменить новыми.

Статья: Заполняем 2-НДФЛ за 2016 год (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2017, N 4) {КонсультантПлюс}

В отношении ответственности по ст. 126.1 НК РФ, определяющей ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, целесообразно также обратить внимание на мнение ФНС России, изложенное в Письме от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@: основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является, в частности, недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Таким образом, если указание в справках по форме 2-НДФЛ иных кодов вычетов (вопреки мнению ФНС России, изложенному в Информации от 28.12.2016) не привело к искажению каких-либо суммовых показателей и не повлекло иных неблагоприятных последствий для бюджета и налогоплательщика, отсутствуют достаточные основания для взыскания с налогового агента штрафных санкций по ст. 126.1 НК РФ.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налоговый орган не вправе привлечь налогового агента к ответственности, установленной ст. 126.1 НК РФ. Однако по вопросу не исключены разногласия с налоговыми органами.

(Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по  бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в апреле 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

 

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент - кандидат экономических наук, директор ООО «Эксперт-Центр», Чувыгин Александр Павлович

?>