НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

НДС ПРИ УСН: ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ

Распечатать

А.Л. Апанасенко, экономист

 

По общему правилу упрощенцы не платят НДС и не сдают декларации. Однако из этого правила есть исключения.

Кроме того, в некоторых случаях законодательство обязывает компании восстанавливать налог перед переходом на УСН.

 

Когда платить НДС и сдавать декларацию

В некоторых случаях упрощенцы должны платить НДС и сдавать декларацию. Приведем самые распространенные ситуации.

Вы выставили счет-фактуру с НДС. Заплатить налог и сдать декларацию, причем в электронном виде, нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. Принять к вычету налог нельзя, так как упрощенец не плательщик НДС <1>.

Очень часто спецрежимники, предъявляя покупателям НДС и выставляя им счета-фактуры, этот налог в бюджет не платят. На этот случай учтите, что если покупатель в своей декларации заявит вычет по такому счету-фактуре, то инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки. И, запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии упрощенцу.

Вы налоговый агент. К примеру, арендуете имущество у органа власти (в частности, у Комитета по управлению имуществом). Вы должны удерживать НДС из арендной платы и перечислять в бюджет, а вот НДС к вычету принимать нельзя.

Счета-фактуры составляйте в одном экземпляре для отражения в декларации.

Декларацию по НДС можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде по ТКС <2>.

Отдельно можно выделить упрощенцев-посредников (агентов или комиссионеров). Такие организации должны выставлять и перевыставлять счета-фактуры, вести и сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур, а вот платить НДС и сдавать декларацию им не надо.

Вы импортируете товары. НДС необходимо уплатить при ввозе товаров на территорию РФ. Сдавать стандартную декларацию по НДС не надо, но отчитаться все равно нужно. В зависимости от того, откуда ввозят товар, вам надо подать <3>:

  • или декларацию на товары в таможенные органы, если импортируете из стран, которые не входят в ЕАЭС;
  • или декларацию по косвенным налогам в ИФНС, если импортируете товары из ЕАЭС.

 

Когда НДС надо восстановить

Многие компании после перехода на упрощенку с общей системы продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе ОС и НМА), приобретенные на ОСН. НК предписывает НДС, принятый к вычету по такому имуществу, восстановить. Давайте разберемся, как это делать <4>.

Итак, перед переходом на УСН в последнем квартале восстановите НДС, принятый к вычету по числящимся в учете на конец декабря МПЗ, ОС и выданным авансам. По МПЗ и авансам вычет восстанавливают полностью. А вот по ОС и НМА восстанавливать НДС нужно, используя формулу <5>:

 

НДС к восстановлению по ОС = НДС, принятый к вычету x Бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 31 декабря / Бухгалтерская первоначальная стоимость ОС

 

В книге продаж за квартал, в котором вы восстанавливаете налог, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому ранее принимали НДС к вычету <6>.

Если счет-фактура у вас не сохранился, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет. Такая ситуация возможна, например, по ОС или НМА, вычет по которым вы применили более 5 лет назад. Кстати, по идентичным товарам старые счета-фактуры вы можете не искать, а просто взять любые на нужную сумму <7>.

Что касается налоговых расходов, то в составе прочих вы вправе учесть НДС, восстановленный по МПЗ и ОС. К примеру, такой НДС, восстановленный организацией в 2020 г. в связи с переходом с 01.01.2021 на УСН, учтите при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2020 г. <8>

В дальнейшем, если вы вернетесь на общий режим, такой налог нельзя будет вновь принять к вычету, так как он уже был учтен в составе налоговой базы по налогу на прибыль <9>.

НДС, восстановленный с уплаченных авансов, включите в стоимость товаров, работ, услуг и вместе с ней учтите в расходах на УСН.

 

Ошибочно применяли УСН - заявляйте освобождение от НДС

Теперь давайте рассмотрим такую ситуацию: вы применяли упрощенку, а проверяющие в ходе проверки пришли к выводу, что вы не имели на это права. В такой ситуации заявляйте освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК за весь оспоренный период. Естественно, при соблюдении условий по размеру выручки. Дело в том, что нарушение срока представления уведомления об освобождении от НДС не лишает вас права на освобождение. Вы можете его направить задним числом, вместе с документами, подтверждающими размер выручки. Даже после окончания выездной проверки. В принципе сейчас с этим согласны и сами налоговики <10>.

 

Справка. Входной НДС упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" могут учесть в затратах, а вот при расчете налога по УСН с объектом "доходы" этого сделать нельзя.

 

Дело в том, что еще в 2014 г. ВАС пришел к выводу, что уведомление, которое по закону нужно представить в налоговую не позднее 20-го числа месяца начала использования освобождения, носит чисто информационный характер. А право на освобождение от НДС возникает у налогоплательщика по факту соответствия его выручки пределу, установленному законом (бухгалтерская выручка от операций, облагаемых НДС, за 3 последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб.) <11>.

И еще такой момент. Если вы ошибочно применяли спецрежим и ИФНС это обнаружила, но вы не имеете права на освобождение от НДС, учтите, налоговики должны уменьшить начисленный налог на налоговые вычеты, право на которые документально подтверждено. Даже если они не были заявлены в декларации. Ведь ИФНС должна определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика <12>.

 

* * *

С 2020 г. действует еще одно правило о восстановлении НДС. Восстановить вычеты, примененные реорганизованной компанией, правопреемник должен на любом налоговом режиме. Таким образом, законодатель захотел избавиться от налоговых схем, при которых реорганизованная фирма переходила на упрощенку или вмененку с ОСН с целью не восстанавливать НДС <13>.

--------------------------------

<1> подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33; Письма Минфина от 11.01.2018 N 03-07-14/328, от 21.04.2016 N 03-11-11/22923; Письмо ФНС от 15.09.2016 N ЕД-4-15/17338

<2> п. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

<3> п. 1 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; статьи 104, 105 ТК ЕАЭС; п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)

<4> подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

<5> подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

<6> пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<7> Письма Минфина от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 06.09.2018 N 03-07-09/63731

<8> Письмо Минфина от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205

<9> Письмо Минфина от 26.03.2012 N 03-07-11/84

<10> Письмо ФНС от 04.07.2019 N СД-4-3/13103@

<11> п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33

<12> Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 N 1001/13

<13> п. 3.1 ст. 170 НК РФ; п. 3 Пояснительной записки к законопроекту N 720839-7

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 22, 2020