Официальный поставщик КонсультантПлюс в Ижевске и Удмуртской Республике

Вход/Регистрация
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

\ \ \ \
Можно ли отнести затраты на аренду камеры хранения и проезд автобусом по городу к командировочным расходам, если да будут ли они облагаться налогами?

НДФЛ

26.03.2023

Вопрос. Можно ли отнести затраты на аренду камеры хранения и проезд автобусом по городу к командировочным расходам, если да будут ли они облагаться налогами?

 

Ответ.

Налог на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе (пп. 12, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на командировки;
  • другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Документальным подтверждением расходов на упаковку багажа должен быть документ, содержащий все обязательные реквизиты первичного документа, определенные ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Что касается экономической обоснованности, то необходимо иметь в виду следующее. Как неоднократно указывалось контролирующими органами (см., например, Письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-03-07/16259, от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23681), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П указано, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. То есть налогоплательщику необходимо указать в локальном акте (положении о командировках, приказах и т.п.) о целесообразности оплаты рассматриваемых услуг для обеспечения должной сохранности документов и имущества организации.

Таким образом, если обязанность компенсировать работнику расходы зафиксирована внутренними документами, то эти расходы являются экономически обоснованными с точки зрения налога на прибыль.

{Вопрос: Как учесть командировочные расходы на упаковку багажа при перелете работника в целях исчисления налога на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Костроме (Костромская обл.), 2019) {КонсультантПлюс}}

Из выше сказанного следует, что если данный расход (камера хранения) экономически обоснован, тогда его можно принять в расчет по  налогу на прибыль.

НДФЛ, страховые взносы рассмотрим на примере упаковки багажа. 

Вопрос обложения возмещения затрат на упаковку багажа работнику страховыми взносами и НДФЛ также должен рассматриваться в зависимости от квалификации данных расходов.

При компенсации личных расходов работника, произведенных во время командировки, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с положениями абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 и абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и страховых взносов все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

По нашему мнению, если возмещение расходов работника на упаковку багажа предусмотрено локальным актом организации и связано с интересами организации, в частности, с обеспечением сохранности имущества, можно считать, что данные расходы произведены с ведома работодателя и не образуют экономической выгоды у физического лица. В противном случае возмещение указанных расходов подлежит налогообложению НДФЛ как доход в натуральной форме в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ. Также для примера, когда схожие выплаты (расходы на камеру хранения) были признаны не подлежащими налогообложению, можно привести Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 по делу N А27-6171/2013, ФАС Дальневосточного округа от 16.06.2014 N Ф03-1879/2014 по делу N А73-9809/2013.

Однако Минфином России высказывалась и противоположная позиция: если расходы не поименованы в перечне выплат, не облагаемых НДФЛ, то его следует удержать (Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164).

Таким образом, если компенсация расходов работника, непосредственно связанных с командировкой, произведена в интересах работодателя, предусмотрена ЛНА, а также подтверждена документально, то сумма компенсации поименованных расходов не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ.

{Вопрос: Как учесть командировочные расходы на упаковку багажа при перелете работника в целях исчисления налога на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Костроме (Костромская обл.), 2019) {КонсультантПлюс}}

Что такое иные командировочные расходы

Законодательно их перечень не установлен. А значит, компания вправе определить его самостоятельно, закрепив, например, в положении о служебных командировках. Вот примерный образец:

«   Положение о командировках

    …7. Компенсация иных расходов за период однодневной командировки

На основании ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации за период однодневной командировки работникам возмещаются документально подтвержденные расходы, связанные с командировкой и понесенные с разрешения работодателя, а именно:

- расходы на мобильную связь в размере, не превышающем  1000  руб.  в сутки;

- расходы на парковку, если работник едет  в  командировку  на личном транспорте;

- расходы на хранение багажа в камерах  хранения  на  вокзалах  или в аэропортах;…»

Статья: Однодневные командировки: оформление и оплата (Кравченко И.В.) ("Главная книга", 2018, N 15) {КонсультантПлюс}

Из этого следует, что если в ЛНА организации прописана компенсация расхода за камеру хранения, то данные выплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Расход на проезд городским транспортом можно учесть при расчете налога на прибыль, данный вывод подтверждает письмо ФНС России от 12.07.2011 №ЕД -4-3/11246.

В том случае, если коллективным договором или другим локальным актом будет закреплено положение о возмещении расходов на проезд городским транспортом в черте города (населенного пункта) от места проживания в гостинице до месторасположения организации в период нахождения работника в командировке, то, по мнению ФНС России, подобные затраты могут учитываться в целях налогообложения прибыли как командировочные расходы в составе прочих расходов, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 Кодекса.

{Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм компенсации работнику организации, находившемуся в служебной командировке, расходов на проезд транспортом общего пользования (автобус, трамвай, троллейбус, метро) в черте города в период пребывания его в командировке. (Письмо ФНС РФ от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246) {КонсультантПлюс}}

Перечень командировочных расходов открыт. В связи с этим затраты, которые в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не указаны, но связаны с командировкой, как правило, можно включить в состав командировочных расходов. Например, можно учесть следующие документально подтвержденные расходы:

  • расходы на такси в командировке (Письма Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-07/23568, от 02.03.2017 N 03-03-07/11901);
  • расходы на аренду автомобиля для проезда работника в месте проведения командировки (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742);
  • расходы на проезд городским общественным транспортом в командировке (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246);
  • расходы на оплату услуги по выбору места в самолете. Для их отнесения на командировочные расходы предусмотрите в локальном нормативном акте, что организация возмещает эти расходы командированным сотрудникам (Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-03-06/1/101535);
  • расходы на сервисные сборы (Письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976, от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823).

Готовое решение: Как учесть командировочные расходы при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Облагается ли НДФЛ сумма возмещенных работнику расходов на проезд в метро в командировке

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы.

В доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Также не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

К не облагаемым НДФЛ суммам, по мнению Минфина России, можно отнести и сумму возмещения работнику стоимости проезда в период нахождения в командировке (Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180).

Облагается ли страховыми взносами сумма возмещенных работнику расходов на проезд в метро в командировке

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются страхователи в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

На основании пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 422 НК РФ не облагаются взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей. При оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Таким образом, приходим к выводу, что в целях исчисления налога на прибыль документально подтвержденные затраты работника на проезд в метро в командировке учитываются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В целях исчисления НДФЛ и страховых взносов указанные суммы не подлежат обложению при наличии подтверждающих документов.

Вопрос: Как учесть возмещение работнику расходов на проезд в метро в командировке? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

Из данной консультации следует, что НДФЛ и страховыми взносами компенсация на проезд на общественном транспорте не подлежат обложению при наличии подтверждающих документов.

Для того чтобы уменьшить притязания со стороны налогового органа Вам необходимо прописать данные расходы (камера хранения и проезд на общественном транспорте) в локально нормативных актах организации.

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2021 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА


Возврат к списку