НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

МОЖНО ЛИ НЕДОИМКУ ПО НДФЛ ПОКРЫТЬ ПЕРЕПЛАТОЙ ПО НДС

Распечатать

По материалам издания "Главная книга"

Л. Елина

Минфин неоднократно менял точку зрения по вопросу, возможен ли зачет переплаты по федеральным налогам (в том числе по НДС и налогу на прибыль) в счет погашения "агентской" недоимки по НДФЛ. Последние разъяснения дают надежду на то, что позиция сформировалась окончательно. В чем она заключается, нам пояснил специалист финансового ведомства.

 

История вопроса

Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу <1>. Поскольку НДС, налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, между ними возможен зачет. И Минфин указал на это еще 8 лет назад <2>. Причем не должно мешать зачету и то, что доходы от этих налогов могут зачисляться в разные бюджеты.

Однако в 2009-2010 гг. тот же Минфин выпускает письма, запрещающие погашение недоимки по НДФЛ зачетом переплаты по НДС и налогу на прибыль. В качестве препятствия для такого зачета была названа необходимость удержания НДФЛ из денег налогоплательщиков (работников и иных граждан) <3>.

Организациям и предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, предлагалось <4>:

- уплатить недоимку по агентскому НДФЛ в обычном порядке;

- подать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль или НДС <5>.

Но суды с таким подходом не соглашались, они считали законным погашение "агентской" НДФЛ-недоимки зачетом переплаты по другому федеральному налогу <6>. И как видно из арбитражной практики, свежих судебных споров по этому вопросу не возникает. Более того, в марте 2016 г. Минфин сам разъяснил, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ <7>. Казалось бы, вопрос закрыт. Но история получила неожиданное продолжение.

 

Новые разъяснения - новые сомнения

В августе Минфин выпустил Письмо, посвященное возможности зачета переплаты по НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ <8>:

- c одной стороны, в нем указывается, что ст. 78 НК не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Из чего можно сделать вывод, что недоимку по НДФЛ погасить зачетом можно;

- с другой стороны, в Письме говорится о том, что в НК установлен запрет уплаты налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента <9>. Подобный аргумент Минфин ранее использовал, заявляя о невозможности погашения зачетом "агентской" НДФЛ-недоимки. Что это означает на сей раз? Неужели опять возврат к "отказной" стратегии? Но тогда нельзя гасить недоимку по НДФЛ зачетом переплаты и по налогу на прибыль, и по всем другим федеральным налогам.

Вот как это Письмо прокомментировал специалист Минфина.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Должен применяться единый подход к зачету сумм излишне уплаченных налогов. Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам <10>.

Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц являются федеральными налогами. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от указанных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц.

НДС также является федеральным налогом. Поэтому переплату по нему тоже можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ. Письмо Минфина от 30.08.2016 N 03-07-11/50432 не содержит запрета на проведение такого зачета.

В нем лишь указано, что в НК установлен запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента <9>. Но на возможность зачета переплаты по другим федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ это никак не влияет".

* * *

Обратите внимание на то, что Минфин разрешает зачитывать имеющуюся переплату по федеральным налогам лишь в счет погашения недоимки по НДФЛ. Налоговики вряд ли согласятся с тем, чтобы переплата по налогу на прибыль, НДС или другому федеральному налогу была направлена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Ведь уплата его за счет средств налогового агента запрещена: НДФЛ надо сначала удержать из доходов граждан <9>.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 78 НК РФ

<2> Письма Минфина от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412, от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387

<3> пп. 1, 9 ст. 226 НК РФ

<4> Письма Минфина от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515

<5> п. 6 ст. 78 НК РФ

<6> Постановление ФАС СЗО от 07.06.2012 N А56-55596/2011

<7> Письмо Минфина от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163

<8> Письмо Минфина от 30.08.2016 N 03-07-11/50432

<9> п. 9 ст. 226 НК РФ

<10> п. 1 ст. 78 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 21

?>