НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС

Распечатать

По материалам издания "Главная книга"

 

Л. Елина

 В гл. 21 НК внесено несколько точечных поправок: поручителей освободили от НДС, железнодорожники получили нулевую ставку налога по дальним пассажирским перевозкам внутри страны, изменился порядок ускоренного возмещения НДС. А с июля 2017 г. все получатели бюджетных субсидий должны будут восстанавливать налог по возмещенным за счет субсидий затратам.

 

Поручителей освободили от НДС

 С 1 января 2017 г. не будут облагаться НДС (то есть освобождаются от налогообложения) операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком <1>. Соответственно, на сумму вознаграждения поручитель больше не должен выставлять должнику счет-фактуру.

Отметим, ранее Минфин разъяснял, что надо учитывать в качестве выручки вознаграждение, причитающееся поручителю (если он не является банковской организацией), и уплачивать с него НДС <2>. Это приводило к необходимости начисления налога в случае, если поручительство давалось на безвозмездной основе. Теперь такого не должно случиться.

Но если поручитель/гарант по каким-то соображениям не хочет пользоваться таким освобождением в 2017 г., то не позднее 09.01.2017 (поскольку 1-8 января - нерабочие дни) надо представить в инспекцию по месту учета заявление об отказе от льготы, установленной подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Напомним, что отказаться от льготы можно не менее чем на год <3>.

 

Внимание! Не забудьте о раздельном учете, если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции.

 

Ставка по внутренним пассажирским железнодорожным перевозкам - 0%

 С 1 января 2017 г. услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем сообщении по России будут облагаться в НДС по ставке 0% <4>. Такой порядок будет применяться по 31 декабря 2029 г. Включительно <5>.

Ранее эти услуги облагались по ставке 10% <6>.

Так что бухгалтеры должны быть готовы к тому, что при дальних командировках в железнодорожных билетах работников не будет НДС.

 

Увеличен срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС

 С 1 января 2017 г. на ускоренное возмещение НДС в заявительном порядке имеют право те, у кого есть банковская гарантия, предусматривающая обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне полученные им суммы НДС <8>.

 Справка. Заявительный порядок возмещения НДС - это возможность вернуть (зачесть) сумму НДС, исчисленную к возмещению, до того, как будет завершена камеральная проверка декларации <7>.

 Такая гарантия подается в ИФНС вместе с заявлением на ускоренное возмещение НДС не позднее 5 рабочих дней со дня сдачи декларации с НДС к возмещению <9>.

Ранее срок действия банковской гарантии должен был истекать не ранее чем через 8 месяцев со дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению. Теперь же этот срок увеличен на 2 месяца: он должен истекать не ранее чем через 10 месяцев с такого дня <10>.

Как и прежде, сумма, на которую выдана гарантия, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС <11>. Ведь если по итогам камеральной проверки обнаружатся нарушения, то налогоплательщик должен будет вернуть излишне возмещенную сумму с начисленными на нее процентами. Они рассчитываются по двукратной ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России <12>. Если налогоплательщик сам этого не сделает, налоговики обратятся в банк.

А если камералка прошла успешно, налогоплательщик может подать в инспекцию письменное заявление и забрать банковскую гарантию <13>.

 

Вывод. Тем, кто хочет возместить в заявительном порядке НДС по декларации за IV квартал 2016 г., гарантия нужна будет уже с увеличенным сроком действия. И это может привести к дополнительным тратам. Ведь стоимость выдачи банком такой гарантии может зависеть от срока ее действия.

 

По-прежнему без банковской гарантии возместить НДС в заявительном порядке могут <14>:

организации, которые существуют на дату подачи декларации не менее 3 лет и при этом за 3 предшествующих календарных года уплатили налогов на сумму не менее 7 млрд руб. При расчете этой суммы не должны учитываться НДС и акцизы, уплаченные при ввозе товаров в РФ и в качестве налогового агента;

резиденты территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток (при выполнении определенных условий).

 

Возместить НДС в ускоренном порядке поможет поручительство

 С 1 июля 2017 г. в заявительном порядке возместить налог можно будет при наличии поручительства. По его условиям поручитель должен уплатить излишне возмещенный налогоплательщику НДС, если инспекция отменит решение о возмещении <15>. Сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС <16>.

Есть ограничения по сроку действия поручительства <17>:

он должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

этот срок должен быть не более 1 года со дня заключения договора поручительства.

А поручителем может быть только российская организация без долгов по налогам, сборам, пеням и штрафам <18>. При этом совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, за исключением тех, которые уплачены при ввозе товаров в РФ) должна быть не менее 7 млрд руб. Есть и другие требования, предъявляемые Кодексом к поручителю <18>.

Забирать из ИФНС поручительство не придется: если проверка НДС-декларации пройдет успешно, инспекция направит поручителю заявление об освобождении его от обязательств <19>.

 

Получатели любых субсидий должны восстанавливать НДС

 С 1 июля 2017 г. при получении субсидии на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг надо будет восстанавливать НДС по этим товарам, работам, услугам. Причем неважно, из какого бюджета будет получена субсидия: федерального, регионального или местного <20>. Такой восстановленный налог можно будет учесть в составе прочих расходов <21>.

До 01.07.2017 восстанавливать НДС нужно только при получении субсидии из федерального бюджета. А получатели субсидий из местных и региональных бюджетов пока что освобождены от восстановления налога <22>.

 * * *

Кроме того, с 2017 г.:

увеличивается с 40 до 45% допустимый объем рекламы одного номера периодического печатного издания в целях применения ставки НДС в размере 10% <23>;

не облагается НДС реализация иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", а также рекламные услуги, реализуемые организаторами чемпионата.

 ---------------------------------------------------------------------------------------------

<1> подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)

<2> Письмо Минфина от 15.04.2016 N 03-03-06/1/21721

<3> п. 5 ст. 149 НК РФ

<4> подп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)

<5> п. 11 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ

<6> подп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017)

<7> пп. 1, 8 ст. 176.1 НК РФ

<8> подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ

<9> пп. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ

<10> подп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)

<11> подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ

<12> п. 17 ст. 176.1 НК РФ; Указание ЦБ от 11.12.2015 N 3894-У

<13> п. 12 ст. 176.1 НК РФ

<14> подп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ

<15> подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<16> подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ

<17> подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<18> п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<19> абз. 3 п. 12 ст. 176.1 НК РФ

<20> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<21> ст. 264 НК РФ

<22> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 30.08.2016 N 03-07-11/50508; Определение ВС от 21.01.2016 N 310-КГ15-13228; Письмо ФНС от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ (п. 1 приложения)

<23> подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 01

?>