НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ИП НА УСНО И ЕНВД БЕЗ РАБОТНИКОВ МОГУТ УМЕНЬШАТЬ НАЛОГИ НА 1%-ные ВЗНОСЫ В ПФР

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

Письма Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (далее - Письмо Минфина)

 

Это победа: предприниматели без работников, применяющие упрощенку с объектом "доходы" или уплачивающие ЕНВД, все-таки вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы не только в сумме, рассчитанной исходя из МРОТ, но и в сумме, рассчитанной как 1% от превышения доходов ИП над 300 тыс. руб. <1>

Напомним историю вопроса. По НК ИП без работников могут уменьшить налог при "доходной" УСНО или ЕНВД только на фиксированные взносы за себя, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде <2>. И вот осенью 2015 г. предпринимателей потрясло разъяснение Минфина, что ИП на "доходной" упрощенке, не выплачивающие вознаграждения физлицам, не должны уменьшать сумму налога (авансового платежа) на 1%-ные взносы. Потому что их нельзя считать фиксированными <3>. Причем мнение свое контролеры обосновали позицией Минтруда <4>.

Выглядело все это более чем странно. Хотя бы потому, что Письмо Минтруда, на которое сослался Минфин, появилось еще в ноябре 2014 г. И уже после этого и Минфин, и ФНС не раз разъясняли, что 1%-ные пенсионные взносы включаются в фиксированный платеж для целей УСНО <5>.

Поскольку в статье НК, посвященной уменьшению ЕНВД на взносы, тоже прямо поименованы только фиксированные взносы, ИП на вмененке, у которых нет работников, разволновались не меньше упрощенцев <6>. Тем более что ранее контролирующие органы приходили к одинаковым выводам по поводу учета страховых взносов для ИП на "доходной" УСНО и на ЕНВД, относя 1%-ные взносы к фиксированным <7>.

По понятным причинам в Минфин посыпались вопросы от недоумевающих предпринимателей. Мы тоже обратились за разъяснениями.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Упоминаемое Письмо от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 отозвано <8>. Поэтому ИП, применяющие ЕНВД или УСНО с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе в прежнем порядке уменьшать налог/авансовые платежи на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб.".

 

Главный вывод: никаких пересчетов предпринимателям делать не надо, доплачивать налоги - тоже. В общем, не всегда нужно торопиться и скорее исполнять рекомендации Минфина. Кстати, у ИП, имеющих работников, таких проблем не возникает: они вправе уменьшить налог/авансовый платеж на все обязательные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (независимо от того, фиксированные взносы или нет) <9>.

 

-------------------------------

<1> ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Письмо Минфина

<2> п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<3> Письмо Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011

<4> Письмо Минтруда от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842

<5> Письма Минфина от 08.09.2015 N 03-11-11/51556; ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/8534@

<6> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<7> Письмо Минфина от 01.09.2014 N 03-11-09/43709

<8> Письмо Минфина

<9> подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ

 

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 01, 2016

-----------------------------------------------------------------------------

 

 

В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОС И НМА "ПОДРОСЛИ"

(Комментарий к изменениям в гл. 25 НК, касающимся амортизируемого имущества)

 

Елина Л.А.

 

Закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее - Закон N 150-ФЗ)

 

Начиная с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб. <1> (а не 40 тыс. руб., как это было в 2015 г.).

Как известно, амортизируемое имущество включает в себя основные средства и нематериальные активы. Поэтому налоговые изменения влияют на налоговый учет и ОС, и НМА <2>.

 

Примечание. Разумеется, по-прежнему должно соблюдаться второе условие для признания объекта в качестве ОС или НМА: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев.

 

(!) Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важна) <3>:

<если> в 2016 г., то он не должен учитываться в качестве ОС или НМА. Его стоимость можно сразу учесть в налоговых расходах <4>;

<если> в 2015 г., то он - основное средство/нематериальный актив и по нему начисляется амортизация.

(!) Часто бухгалтеры спрашивают: нужно ли в связи с изменением лимита для первоначальной стоимости ОС и НМА вносить изменения в учетную политику, применяемую для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит. И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2016 г. нельзя.

(-) В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве "бухучетных" ОС объекты стоимостью более 40 тыс. руб. <5> с длительным сроком полезного использования. И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.

Как видим, различий между бухгалтерским и налоговым учетом станет больше.

Как же сблизить бухгалтерский и налоговый учет по объектам длительного использования, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, если их первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб. и до 100 тыс. руб. включительно? В бухучете это будут ОС, которые надо амортизировать, а в налоговом - материальные расходы. Но можно установить в учетной политике для целей налогообложения, что стоимость такого оборудования (инструментов, приборов и т.д.) списывается постепенно в течение срока его использования <6>. А срок полезного использования установить такой же, как и в бухгалтерском учете.

 

Примечание. Напомним, что в бухгалтерском учете нет какого-либо единого стоимостного лимита для признания объекта в качестве НМА <7>.

 

* * *

Остаточную стоимость старых основных средств и нематериальных активов с первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и менее, которые были введены в эксплуатацию до 2016 г., не нужно единовременно списывать на "прибыльные" расходы. Продолжайте амортизировать такие ОС и НМА в прежнем порядке <8>.

 

-------------------------------

<1> п. 1 ст. 256 НК РФ

<2> Письмо ФНС от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@

<3> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

<4> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

<5> п. 5 ПБУ 6/01

<6> п. 3 ст. 254 НК РФ

<7> п. 3 ПБУ 14/2007

<8> п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

 

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 01

?>