НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ИП И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ 1%-Й ВЗНОС НА ОПС

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

 

У предпринимателей приближается срок уплаты дополнительного 1%-го взноса на ОПС за 2019 г. - 02.07.2020 (1 июля в связи с голосованием по поправкам в Конституцию считается нерабочим праздничным днем). Напомним, уплачивают 1%-й взнос все ИП, реальный или вмененный доход которых за прошлый год превысил 300 000 руб. Не так давно мы публиковали подборку ответов на вопросы по этой теме (см. ГК, 2020, N 6). Но у подписчиков появились новые вопросы.

 

ИП из пострадавших отраслей могут уплатить 1%-й взнос за 2019 г. позже

Предприниматели интересуются, нет ли каких-либо изменений по суммам и срокам уплаты дополнительного 1%-го страхового взноса на ОПС. Ведь в НК появилась норма, позволяющая Правительству РФ продлевать в 2020 г., в частности, и сроки уплаты страховых взносов <1>.

Да, действительно, сроки продлены, хотя и не для всех ИП. Бизнесмены, числящиеся в реестре МСП на 01.03.2020 и занятые в сферах деятельности, наиболее пострадавших из-за коронавируса, могут уплатить 1%-й взнос на 4 месяца позже обычного срока. То есть крайний срок уплаты 1%-го взноса за 2019 г. для них переносится на 02.11.2020 (поскольку 1 ноября приходится на воскресенье) <2>.

Но и в этот срок уплачивать 1%-й взнос необязательно, так как позднее Правительство РФ ввело еще и возможность для льготников платить взносы с годовой рассрочкой. Причем первый платеж в размере 1/12 исчисленного 1%-го взноса нужно внести не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты, то есть не позднее 31.12.2020, и далее вносить по 1/12 исчисленной суммы ежемесячно <3>. Никаких специальных заявок на годовую рассрочку по уплате страховых взносов "малышам"-льготникам подавать не нужно.

 

Внимание. Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2020 г. для ИП из пострадавших из-за коронавируса отраслей снижены до 20 318 руб. <4> А вот взносы на ОМС снижать не стали. На 2020 г. они установлены в сумме 8 426 руб. <5>

 

1%-й взнос платят все ИП с доходом свыше 300 000 руб.

@ Хочу зарегистрироваться как ИП. Скорее всего, приму несколько человек на работу. Слышал, что страховые взносы за себя ИП платит только фиксированные, если у него есть наемные работники, а от уплаты 1%-го взноса на ОПС ИП-работодатели освобождены.

Так ли это?

- Нет, это, конечно, не так. ИП, имеющий наемных работников, относится сразу к двум категориям плательщиков страховых взносов: к категории страхователей и к категории плательщиков, не производящих выплат физическим лицам. Такие плательщики исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно по каждому основанию <6>. А обязанность уплачивать 1%-й страховой взнос на ОПС зависит только от суммы дохода ИП. Если доход за отчетный год - реальный (для ОСН и УСН), вмененный (для ЕНВД) или потенциально возможный (для патентной системы) - превысил 300 000 руб., то вы обязаны будете доплатить 1%-й взнос на ОПС с суммы превышения.

 

За рамками конкретного спора суд налоговой не указ

@ У нас ИП на "доходно-расходной" УСН, мы выиграли суд по поводу исчисления 1%-го взноса с учетом расходов за 2017 г. Сейчас оспариваем требование об уплате взноса за 2018 г. Наверняка тоже выиграем. А можем ли мы написать какое-то ходатайство, чтобы вариант расчета взносов с учетом расходов суд распространил и на все последующие годы и нам не пришлось больше судиться?

- Суд не может обязать инспекцию учитывать судебный акт в работе применительно к аналогичным спорам, даже если речь идет об одном налогоплательщике. У инспекций по этому вопросу четкое указание - доначислять взносы. Ведь, по официальному мнению Минфина и ФНС, ст. 430 НК не предусматривает возможности уменьшить доходы по УСН, служащие базой для расчета 1%-го страхового взноса, на расходы, прописанные в ст. 346.16 НК <7>.

Так что, пока не поменяется законодательство или пока не изменится позиция Минфина и ФНС с учетом судебной практики, вам так и будут доначислять 1%-й взнос с "упрощенных" доходов без учета расходов за каждый последующий год. Ничего тут не поделать.

 

Отметим, что большая часть судебных решений по этому вопросу принимается в пользу налогоплательщиков <8>. Но часть судов соглашается с мнением Минфина и ФНС. Так что риск проиграть спор все-таки тоже есть <9>.

 

1%-й взнос считается с части дохода, превышающей 300 000 руб.

@ Как правильно должен посчитать 1%-й взнос ИП на ОСН? В прошлом году я не уплатил взнос за 2018 г. до 01.07.2019. База по НДФЛ за минусом профессиональных вычетов получилась 1 650 000 руб. Я думал, что должен заплатить взнос в сумме 13 500 руб. ((1 650 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%), но налоговая сняла со счета 16 500 руб. Тогда я не стал спорить, но в этом году не хочется переплачивать. Разве 1%-й взнос считается не с разницы между доходом и суммой 300 000 руб.?

- Вы все посчитали верно: 1%-й взнос уплачивается с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Ведь с дохода до 300 000 руб. ИП уплачивает страховые взносы в фиксированном размере <10>.

Так что не платите лишнего. А что касается взносов за 2018 г., то предложите налоговикам провести сверку, подав соответствующее заявление. Форма заявления о проведении сверки не установлена, поэтому пишите произвольно. Но обязательно укажите <11>:

  • свои ф. и. о. и ИНН;
  • платежи и КБК, по которым нужно провести сверку. Если вы не укажете КБК, сверку проведут по всем КБК, по которым у вас есть обязанность уплачивать налоги, сборы, взносы в инспекции, указанной в заявлении;
  • период, за который нужно провести сверку расчетов;
  • способ получения акта;
  • почтовый адрес и контактный телефон.

Если в акте сверки <12> не окажется переплаты по взносам в сумме 3000 руб., подпишите раздел 1 акта "с разногласиями" и верните экземпляр акта в инспекцию. Если инспекция будет настаивать на отсутствии переплаты, подайте жалобу в региональное УФНС.

 

Справка. Общий размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера страховых взносов, то есть по взносам за 2019 г. - 234 832 руб. (29 354 руб. x 8).

А предельный размер 1%-го взноса за 2019 г. для ИП, который был зарегистрирован в этом качестве в течение всего расчетного года, составляет 205 478 руб. (234 832 руб. - 29 354 руб.) <13>.

 

Зачет переплаты по 1%-му взносу

@ У предпринимателя есть переплата по 1%-му взносу за 2019 г. (неправильно просуммировали потенциально возможный доход по патентам и доход по "доходной" УСН). Можно ли эту переплату зачесть в счет будущих платежей или можно только вернуть? Как это сделать?

- Переплату по страховым взносам за себя можно зачесть или вернуть, на ваше усмотрение.

 

Справка. Если ИП совмещает несколько налоговых режимов, доходы по ним для целей расчета 1%-го страхового взноса на ОПС суммируются <14>. Например, если ИП совмещает ПСН и УСН, то к "упрощенным" доходам за расчетный год нужно добавить ПВД по всем патентам, которые ИП получал на этот год <15>.

 

Для возврата переплаты просто направьте в свою ИФНС соответствующее заявление <16>.

Зачет переплаты по пенсионным страховым взносам возможен только в счет предстоящих платежей, пеней и штрафов по ним же <17>.

Для зачета вам, в принципе, не нужно предпринимать никаких действий, налоговики сделают его самостоятельно. Хотя для подстраховки все равно можете подать заявление о зачете <18>.

Никаких сверок в этом случае, скорее всего, также не потребуется. Если вы вовремя сдали декларацию по УСН за 2019 г. и у налоговиков по результатам ее камеральной проверки не возникло вопросов к сумме дохода, вашу ошибку в суммировании потенциально возможного дохода по патентам и дохода по упрощенке они увидят сами. И если сумма уплаченных пенсионных страховых взносов перекроет сумму получившихся начислений, переплату зачтут на дату ближайшего по сроку платежа, то есть по взносам ИП на ОПС в фиксированном размере за 2020 г. (31.12.2020 <19>).

Отметим, что, если у вас есть наемные работники, переплату по 1%-му взносу за себя можно зачесть и в счет уплаты страховых взносов на ОПС за работников. Но здесь уже без заявления о зачете не обойтись.

 

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 4 НК РФ

<2> пп. 5, 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 432 НК РФ; подп. "б" п. 1 Постановления Правительства от 02.04.2020 N 409

<3> п. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 N 409 (ред. от 24.04.2020); Информация ФНС "Расширены меры поддержки бизнеса, пострадавшего от коронавируса"

<4> п. 1.1 ст. 430 НК РФ (ред. от 08.06.2020)

<5> подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ

<6> п. 2 ст. 419 НК РФ

<7> подп. 1 п. 1, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письма Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 (направлено Письмом ФНС от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@); ФНС от 19.02.2019 N БС-19-11/47@, от 25.09.2018 N БС-4-11/18660@

<8> Постановления АС ЗСО от 22.04.2020 N Ф04-816/2020; АС ЦО от 26.08.2019 N Ф10-3408/2019; АС МО от 06.08.2019 N Ф05-12049/2019

<9> Апелляционное определение Апелляционной коллегии ВС от 11.09.2018 N АПЛ18-350; Постановление 9 ААС от 13.02.2020 N 09АП-70504/2019

<10> п. 1 ст. 430 НК РФ

<11> подп. 11 п. 1, п. 2.1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; п. 3 приложения к Приказу ФНС от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@; пп. 2, 7, 10, 11 Временного порядка проведения сверок, направленного Письмом ФНС от 16.04.2020 N АБ-4-19/6371@

<12> утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@

<13> Письмо ФНС от 25.07.2018 N БС-4-11/14364@

<14> подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ

<15> Письмо ФНС от 01.03.2019 N БС-3-11/1855@

<16> приложение N 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@

<17> п. 1.1 ст. 78 НК РФ

<18> пп. 5, 14 ст. 78 НК РФ; приложение N 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@

<19> п. 2 ст. 432 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 13, 2020