НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ У РАБОТОДАТЕЛЯ: НОВАЯ ПОЗИЦИЯ (Комментарий к свежему разъяснению Минфина)

Распечатать

По материалам издания "Главная книга"

Е. Шаронова

 Письмо Минфина от 06.10.2016 N 03-04-05/58149

 Минфин изменил свое мнение о том, какая сумма НДФЛ является излишне удержанной, если работник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета (по расходам на приобретение жилья и на погашение процентов по займам/кредитам на его покупку) не с начала года. Теперь работнику можно вернуть всю сумму удержанного с начала года НДФЛ.

Как было раньше

 Если работник хочет получать вычет в связи с приобретением жилья не в ИФНС по окончании года, а у работодателя в течение года, то для этого он <1>:

- предоставляет уведомление из ИФНС о подтверждении права на такой вычет <2>;

- подает заявление о предоставлении вычета.

 Примечание. Полный текст комментируемого Письма и других упомянутых в статье Писем Минфина вы найдете: раздел "Финансовые и кадровые консультации" системы КонсультантПлюс

Так вот, ранее и Минфин, и ФНС были единодушны: если работник принес эти документы в феврале и позднее, то работодатель должен предоставлять вычет с месяца получения документов. А уже удержанный работодателем в текущем году НДФЛ не является излишне удержанным. Ведь тогда оснований не удерживать налог не было. Поэтому вернуть его работнику нельзя. За возвратом этого налога работник должен был сам по окончании года обращаться в ИФНС по своему месту жительства, подав декларацию 3-НДФЛ вместе с необходимыми документами <3>.

Разумеется, это было неудобно и работникам, и работодателям. И последние на свой страх и риск возвращали работникам весь НДФЛ, удержанный с начала года. А это, в свою очередь, при проверках приводило к конфликтам с налоговиками и доначислению НДФЛ.

Что сказал ВС

 В результате многочисленных споров в октябре 2015 г. Верховный суд выпустил обзор по НДФЛ, в котором не согласился с позицией контролирующих органов. ВС указал, что по нормам НК налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Выдаваемое инспекцией уведомление подтверждает право работника на вычет также за целый год, а вовсе не за отдельные месяцы. Именно поэтому после получения от работника заявления и уведомления работодатель вправе пересчитать НДФЛ с учетом имущественного вычета с начала года и вернуть работнику разницу (которая как раз и является излишне удержанным налогом) <4>.

Смена позиции ФНС и Минфином

 Сначала налоговая служба направила этот Обзор ВС в инспекции на местах для использования в работе <5>. А потом в декабре 2015 г. <6> отозвала одно из своих ранних разъяснений, содержавшее запрет на возврат работодателем НДФЛ, удержанного с начала года до месяца подачи заявления <7>.

 Примечание. О том, какова процедура возврата работнику излишне удержанного НДФЛ, читайте: ГК, 2015, N 22, с. 55

 А вот Минфин не спешил соглашаться с позицией ВС <8>. Ему потребовался почти год для признания того, что работодатель все-таки вправе <9>:

- предоставить имущественный вычет работнику с начала года, а не с месяца получения заявления и уведомления;

- пересчитать НДФЛ с начала года;

- признать образовавшуюся из-за перерасчета разницу НДФЛ излишне удержанной суммой и возвратить ее работнику на основании его письменного заявления.

 * * *

Наконец-то и у ФНС, и у Минфина одинаковый взгляд на предоставление имущественного вычета работодателем. И радует, что контролирующие органы решили прислушаться к мнению ВС и прекратить бесперспективные судебные разбирательства. Так что теперь работодатели могут безбоязненно, не опасаясь споров с налоговиками, возвращать работникам НДФЛ, излишне удержанный с начала года. И работникам не придется дополнительно ходить в ИФНС за получением части излишне удержанного налога.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

<1> подп. 3, 4 п. 1, п. 8 ст. 220 НК РФ

<2> утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@

<3> Письма Минфина от 24.06.2015 N 03-04-06/36544, от 10.06.2015 N 03-04-05/33581, от 21.08.2014 N 03-04-05/41874; ФНС от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@

<4> п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015

<5> Письмо ФНС от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@

<6> Письмо ФНС от 25.12.2015 N БС-4-11/22869@

<7> Письмо ФНС от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@

<8> Письма Минфина от 26.08.2016 N 03-04-05/50129, от 18.04.2016 N 03-04-06/22231

<9> Письмо Минфина от 06.10.2016 N 03-04-05/58149

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 22

?>