НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ "ПРИБЫЛЬНЫЕ" АВАНСЫ В I КВАРТАЛЕ

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

Л.А. Елина, ведущий эксперт

 

Организация, уплачивающая ежемесячные авансы по прибыли в течение квартала, в I квартале 2017 г. должна ориентироваться на суммы, отраженные в декларации за 9 месяцев 2016 г. Но в 2017 г. изменилось распределение налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами. Можно заплатить авансы исходя уже из новых ставок. Но чтобы не было претензий налоговиков, потребуются дополнительные усилия.

 

Как платить авансы в январе - марте 2017 г.

 

Новые ставки должны учитываться только при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по нему) за периоды 2017 г.

Но сумма авансов на январь, февраль и март 2017 г. должна определяться исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев 2016 г. <1>. Она отражена в декларации за 9 месяцев - разумеется, с учетом ставок налога на прибыль, действовавших в 2016 г.

 

Внимание! В 2017 г. общая ставка налога на прибыль 20% распределяется между бюджетами так:

- в федеральный бюджет - 3%;

- в региональный - 17%.

 

Именно эти данные о суммах ежемесячных авансов отражены инспекцией на лицевом счете организации. Если организация решит платить в течение I квартала 2017 г. ежемесячные авансы исходя из новых ставок, возможны сложности. Ведь получится, что в инспекции будут числиться:

- переплата авансового платежа в федеральный бюджет;

- недоимка по авансу в региональный бюджет.

 

Будут ли пени за недоплату авансов в региональный бюджет

 

Инспекция может направить вам требование об уплате ежемесячных авансов, а также взыскать их за счет имущества вашей организации <2>. Если вы получите такое требование, проще будет оплатить его, чем спорить и что-то доказывать.

Но совсем необязательно, что налоговики потребуют от вас уплаты пеней в рассматриваемой ситуации. Ведь если по итогам I квартала авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма ежемесячных авансов, перечисленных вами в течение января - марта, уже начисленные пени должны быть сторнированы <4>.

Кстати, именно поэтому Минфин и ФНС считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансов только по окончании отчетного/налогового периода <5>.

 

Внимание! Неуплата или несвоевременная уплата "прибыльных" авансов не грозит штрафом по ст. 122 НК РФ <3>.

 

При таком подходе пени за недоплату авансового платежа в региональный бюджет в январе - марте 2017 г. возможны только в том случае, когда по итогам квартала окажется, что вам надо доплатить аванс в этот бюджет.

Но если вам начислят пени, с инспекцией можно поспорить, приведя такой аргумент: авансовые платежи в I квартале уплачены именно в той сумме, которая исчислена по правилам НК РФ.

И по ставкам, действующим в 2017 г. Правда, неизвестно, чем закончится ваш спор с инспекцией. Проще его избежать, действуя последовательно:

- или уплачивайте в январе - марте ежемесячные авансы исходя из старого распределения ставок налога на прибыль. А новые ставки применяйте начиная только с расчета квартального авансового платежа за I квартал 2017 г.;

- или подайте в инспекцию уточненную декларацию за 9 месяцев, в которой сумма ежемесячного аванса, уплачиваемая в течение I квартала 2017 г., будет рассчитана исходя из нового распределения налога на прибыль. И платите авансы уже исходя из новых налоговых ставок.

Уточнить декларацию за 9 месяцев 2016 г. можно так:

- по строкам 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом "21" по строке 001 укажите суммы авансов исходя из новых ставок налога на прибыль;

- пересчитайте суммы по строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложений N 5 к листу 02.

Напомним, что возможность подачи уточненной декларации за 9 месяцев 2016 г. есть и у организаций, которые не обязаны платить ежемесячные авансы начиная с января 2017 г. <6>

 

* * *

Ежемесячные авансы по налогу на прибыль надо уплатить <7>:

- в январе - не позднее 30.01.2017;

- в феврале - не позднее 28.02.2017;

- в марте - не позднее 28.03.2017.

Если окажется, что уплаченные авансовые платежи превышают сумму аванса, исчисленного по итогам I квартала, такую переплату можно зачесть или вернуть <8>.

 

--------------------------------

<1> абз. 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ

<2> Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 N 98 (п. 12)

<3> абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ

<4> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письмо Минфина от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9

<5> Письма Минфина от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 N 3-2-06/127

<6> Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@

<7> абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ

<8> п. 14 ст. 78 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 02