НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ДУБЛИКАТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ: БЫТЬ ИЛИ НЕ БЫТЬ НДС-ВЫЧЕТУ (Подтверждение налоговых вычетов при утрате оригинала счета-фактуры)

Распечатать

По материалам издания "Главная книга"

Есть ли замена оригиналу счета-фактуры

 Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат - доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурами <1>. Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.

Примечание. Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих "прибыльные" расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путем <2>. То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу - без ее уменьшения на вычеты.

Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.

Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.

По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры - нет и вычета.

 

Изучаем судебную практику

Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.

Заверенные копии счетов-фактур

(!) Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактур <3>. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие суды <4>.

Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенные <5>. Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетов <6>.

 

Дубликаты счетов-фактур тоже в законе

(!) Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:

- должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;

- нужно поставить печать организации, сделавшей копию.

 

Внимание! Суммы в дубликате и в первоначальном счете-фактуре должны совпадать.

Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документов <7>. Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.

Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документов <8>. При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.

В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:

- копий счетов-фактур <9>;

- дубликатов счетов-фактур <10>".

 

Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур

(!) Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.

К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликата <11>.

Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждает <12>.

Примечание. О том, как оформить процедуру восстановления документов, читайте: ГК, 2016, N 20, с. 16

* * *

Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзя <13>. А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатов <14>.

При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру. В нем надо указать в строке 1 - дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки. А в строке 1а - порядковый номер и дату внесения исправления.

--------------------------------

<1> Постановления Президиума ВАС от 09.11.2010 N 6961/10; ФАС МО от 12.02.2014 N А40-136320/12-140-970

<2> подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 12.02.2016 N Ф04-29056/2015; ФАС МО от 12.02.2014 N А40-136320/12-140-970

<3> Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 N 6961/10

<4> Постановление ФАС МО от 16.11.2012 N А40-41130/11-91-180

<5> Постановление 9 ААС от 04.10.2011 N 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 N А40-33539/11-99-146)

<6> Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.05.2014 N 33-157-2014

<7> Постановления 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 N А21-3211/2013; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.05.2014 N 33-157-2014

<8> п. 1 ст. 172 НК РФ

<9> Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 N 6961/10

<10> Постановления 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015; ФАС ПО от 05.05.2014 N А12-16582/2013

<11> Постановления 19 ААС от 01.02.2016 N А14-1083/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 31.05.2016 N Ф10-1389/2016); 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 N А21-3211/2013

<12> Постановление 19 ААС от 22.12.2015 N 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 N Ф10-646/2016)

<13> пп. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<14> Постановление 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 20

?>